新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)影響分析

三門峽市財(cái)經(jīng)學(xué)校 朱曉燕

新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)影響分析

三門峽市財(cái)經(jīng)學(xué)校 朱曉燕

新審計(jì)準(zhǔn)則有著很強(qiáng)的實(shí)踐性特點(diǎn)，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制、全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和績效審計(jì)等審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了很大的影響。

新審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)實(shí)務(wù) 影響

新國家審計(jì)準(zhǔn)則，即《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱新審計(jì)準(zhǔn)則），經(jīng)審計(jì)長會(huì)議于2010年7月8日審議通過，劉家義審計(jì)長簽署審計(jì)署第8號(hào)令予以公布，自2011年1月1日起施行。新審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)清晰，有助于提高準(zhǔn)則執(zhí)行和理解的一致性；明確了適用范圍，有助于審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；充分體現(xiàn)了指導(dǎo)與約束相結(jié)合的原則，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。新審計(jì)準(zhǔn)則有著很強(qiáng)的實(shí)踐性特點(diǎn)，我們下面展開分析。

一、新審計(jì)準(zhǔn)則尊重審計(jì)實(shí)踐的特點(diǎn)

新審計(jì)準(zhǔn)則注意吸收和總結(jié)我國審計(jì)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，體現(xiàn)出了充分尊重審計(jì)實(shí)踐的特點(diǎn)。

首先，取消了審前調(diào)查的提法，更加符合審計(jì)實(shí)踐的需要。過去我們以審計(jì)實(shí)施方案為標(biāo)志作為劃分審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施的分界線，審前調(diào)查階段是審計(jì)方案形成前的階段，審計(jì)實(shí)施階段作為審計(jì)方案之后階段。這種階段劃分的主要弊端是在審計(jì)實(shí)踐中要完全按照這樣的模式來操作幾乎是不可能的，如，在審計(jì)實(shí)踐中要對(duì)多個(gè)地區(qū)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)組要使編制的實(shí)施方案真正的對(duì)其它地區(qū)審計(jì)有指導(dǎo)意義，那么作為審前調(diào)查階段必將對(duì)一個(gè)地區(qū)進(jìn)行試審，取證不能等到審計(jì)實(shí)施方案出臺(tái)才進(jìn)行。所以，取消了審前調(diào)查的提法更加符合審計(jì)實(shí)踐的需要。

其次，沒有具體說明審計(jì)實(shí)施方案的提交時(shí)間，考慮到了在審計(jì)實(shí)踐中實(shí)施方案的是動(dòng)態(tài)的。我們的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)實(shí)施方案實(shí)際上是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在開始審計(jì)時(shí)，審計(jì)組長要根據(jù)總體要求分配工作任務(wù)，如安排誰做什么，希望得到什么樣的結(jié)果。通過審計(jì)了一段時(shí)間要進(jìn)行階段總結(jié)，也就是我們常用的討論前一階段的審計(jì)狀況、確定下一階段的重地以及調(diào)整審計(jì)分工等。這些安排實(shí)際上是最有指導(dǎo)意義的最詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案。所以說，新審計(jì)準(zhǔn)則沒有具體說明審計(jì)實(shí)施方案的提交時(shí)間是考慮到了在審計(jì)實(shí)踐中實(shí)施方案的是動(dòng)態(tài)的。

再次，考慮到審計(jì)人員開展審計(jì)時(shí)的實(shí)際做法取消了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要性水平等概念，用判斷被審計(jì)單位可能存在的問題（第67條），從問題的性質(zhì)、金額及其具體環(huán)境，判斷存在問題的重要性（第68條），根據(jù)重要性原則關(guān)注被審計(jì)單位可能存在的重要問題（第70條）等取而代之。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

(一)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的影響

新審計(jì)準(zhǔn)則較以往相關(guān)規(guī)定來講，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的要求更加具體并有所提高，如，在新審計(jì)準(zhǔn)則中明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要樹立質(zhì)量意識(shí)，制定全面的質(zhì)量控制制度并建立起以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績考核評(píng)價(jià)機(jī)制。在新審計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要針對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控等5個(gè)方面建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，與此同時(shí)還要針對(duì)通過審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式，對(duì)審計(jì)明確質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估。

另外，新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審理機(jī)構(gòu)提出了新要求。首先要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理；其次要以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)；再次要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果。因?yàn)樵趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，審理工作是審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的重要組成部分，更是審計(jì)工作質(zhì)量提高的根本保證。

(二)對(duì)全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的影響

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析，并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)實(shí)務(wù)，以此保證和提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，指出要在分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，預(yù)先做出對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過程。(1)審計(jì)計(jì)劃規(guī)定：要通過評(píng)估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況，進(jìn)而評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序。(2)審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定：審計(jì)人員可以從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。(3)審計(jì)報(bào)告的編審規(guī)定：審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，強(qiáng)調(diào)對(duì)被審單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，能夠使審計(jì)人員科學(xué)、準(zhǔn)確地判斷風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而可以根據(jù)找出的審計(jì)重點(diǎn)合理配置審計(jì)資源，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和降低審計(jì)成本，從而進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效果和效率。

(三)對(duì)績效審計(jì)的影響

傳統(tǒng)績效審計(jì)長期以來過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這是由于受到了特定歷史條件的限制。在新的歷史條件下，隨著轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式和科學(xué)發(fā)展觀等嶄新理論的不斷提出，審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了很大變化，新審計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了社會(huì)實(shí)踐發(fā)展的要求，對(duì)除了經(jīng)濟(jì)效益外還包括社會(huì)效益和環(huán)境效益的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支效益性的評(píng)價(jià)和監(jiān)督作了更加全面科學(xué)的界定。

國家審計(jì)的效益性評(píng)價(jià)從單純的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展到多角度、全方位的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境效益，各項(xiàng)審計(jì)都要注重從資金使用、資源利用、行政效能和政策執(zhí)行等方面綜合考慮其效果、效率和效益，更加關(guān)注公共資源配置的有效性和合理性。這使得對(duì)績效審計(jì)更加具有指導(dǎo)性、績效審計(jì)的內(nèi)容更加科學(xué)，體現(xiàn)了國家審計(jì)與國際接軌開始融入世界績效審計(jì)主流，體現(xiàn)了國家審計(jì)在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式背景下的轉(zhuǎn)型。

三、結(jié)語

新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)有效促進(jìn)審計(jì)工作的開展，提高審計(jì)工作質(zhì)量，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)價(jià)值。但審計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面廣、內(nèi)容繁雜的系統(tǒng)工程，審計(jì)工作的推進(jìn)和完善仍需要各部門、各行業(yè)的共同努力。

[1]陳磊.關(guān)于國家審計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[EB/OL].審計(jì)署網(wǎng)站，http：//cache.baidu.com.2010-12-14

[2]郝衛(wèi)鋒.從審計(jì)效益性評(píng)價(jià)的角度看新國家審計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)代特征[EB/OL].審計(jì)署網(wǎng)站，http：//cache.baidu.com.2010-09-28

[3]高潔.新審計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)審計(jì)工作的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011，（1）