小議會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范措施

浙江之江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 雍炯良

會(huì)計(jì)師事務(wù)所又稱(chēng)民間審計(jì)，是以獨(dú)立、客觀、公正的第三方形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前，它出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)具有公允性和合法性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)生活中必不可少的環(huán)節(jié)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的影響舉足輕重。近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到公眾的普遍關(guān)注，他們對(duì)它的要求不再局限于形式化的審計(jì)報(bào)告，而是更多關(guān)注它的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)能力，總期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查出所有的錯(cuò)誤和舞弊。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須重視審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，審慎選擇合適的客戶，密切關(guān)注各種風(fēng)險(xiǎn)因素，積極、果斷的采取最有效的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展提供有力保障。下面談?wù)勛髡邔?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體建議。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式、質(zhì)量控制制度、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等存在差異

首先，組織形式問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有合伙制和有限責(zé)任制兩種形式，其中80%以上為采用有限責(zé)任制模式。此類(lèi)事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較淡薄，社會(huì)公信度不高，成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的一個(gè)重要因素。另外，成立門(mén)檻低，“中國(guó)特色”式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身水平良莠不齊，公眾信任度不夠。其次，質(zhì)量制度不健全。我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有形成專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控制方法，對(duì)事務(wù)所人員的質(zhì)量控制責(zé)任不明確，其中最重要的質(zhì)量復(fù)核程序也是簡(jiǎn)單流于形式，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。最后，同行競(jìng)爭(zhēng)激烈。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般的出現(xiàn)，更增加了競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度。一些低資質(zhì)的事務(wù)所為獲得市場(chǎng)份額，惡意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在質(zhì)量上縮水，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

(二)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)關(guān)注、工作環(huán)境存在問(wèn)題

首先、專(zhuān)業(yè)能力有限。有關(guān)資料顯示，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)高達(dá)15.5萬(wàn)人，顯然，我國(guó)審計(jì)人員總數(shù)還是相當(dāng)可觀的。新人才的大量注入為我國(guó)審計(jì)事業(yè)的壯大提供了有力支持，但同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中一些較隱蔽的問(wèn)題，往往是致命的，但審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和精力有限，同時(shí)又要考慮成本問(wèn)題，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。其次，責(zé)任能力與職業(yè)關(guān)注不夠。審計(jì)人員要有高尚的品德、扎實(shí)的技術(shù)、敏捷的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，然而大多審計(jì)人員難以達(dá)到這個(gè)水平。另外職業(yè)關(guān)注不夠，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)沒(méi)有追加審計(jì)程序或擴(kuò)大審計(jì)范圍，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。最后，出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。在名與利等誘因下，一些會(huì)計(jì)師便鋌而走險(xiǎn)，為被審計(jì)單位出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至還出謀劃策，掩蓋審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)疑加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)被審計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真

首先，內(nèi)部控制的問(wèn)題。被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善，許多管理環(huán)節(jié)都比較薄弱，容易出現(xiàn)舞弊的可能性，這在一定程度上會(huì)影響到審計(jì)工作。其次，會(huì)計(jì)信息失真。被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假的案例不勝枚舉，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)主要依靠這些會(huì)計(jì)信息，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可想而知。

(四)外部環(huán)境存在問(wèn)題

首先，法律環(huán)境。“無(wú)規(guī)矩不成方圓”任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須接受法律的規(guī)范，審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，也不能例外。目前，我國(guó)相關(guān)法律體系不夠完善，法律標(biāo)準(zhǔn)存在諸多不一致或不銜接的情況，使風(fēng)險(xiǎn)加大。其次，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。隨著企業(yè)的飛速發(fā)展，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目逐漸多元化，這就增加了審計(jì)難度，無(wú)形當(dāng)中也增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

首先，進(jìn)行體制改革。合伙制與有限責(zé)任制的模式存在明顯的弊端，可考慮采用國(guó)際上普遍認(rèn)可的有限責(zé)任合伙制，這種方式與兩種傳統(tǒng)方式相比，具有抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，同時(shí)不需要為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià)。其次，促進(jìn)規(guī)模化發(fā)展。事務(wù)所規(guī)?；?jīng)營(yíng)更容易適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展要求，在承接不同客戶時(shí)更加游刃有余，同時(shí)還為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了更為廣闊的發(fā)展空間。再次，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度。審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，必會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，所以事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由財(cái)政部門(mén)會(huì)同同級(jí)物價(jià)部門(mén)，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行統(tǒng)一編排。最后，采用合理的審計(jì)方法。合理的審計(jì)方法可以有效的控制或規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式更優(yōu)于傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，它將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程，通過(guò)全方位、多角度對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員由被動(dòng)的承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到主動(dòng)地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

首先，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹(shù)立起較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)的去對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)。只有會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于業(yè)務(wù)承接到出具審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程，才能保證審計(jì)質(zhì)量，才能為實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的奠定基礎(chǔ)。其次，重視審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是指與被審計(jì)單位不存在任何利益關(guān)系，出具審計(jì)報(bào)告必須遵守客觀、公正的原則。目前我國(guó)的審計(jì)職業(yè)界對(duì)客戶提供的非審計(jì)服務(wù)還不是很多，由此引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也不多，但必須引起足夠的重視。再次，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。取得了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證并不代表具備了執(zhí)業(yè)能力，執(zhí)業(yè)能力還需要不斷的實(shí)踐和在實(shí)踐中增強(qiáng)理論知識(shí)。所以，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視挖掘高素質(zhì)會(huì)計(jì)師人才并做好后續(xù)教育和培訓(xùn)工作。最后，與被審計(jì)單位保持良好的溝通。良好的溝通可以減少審計(jì)的盲目性，可以提高審計(jì)效率與效果。通過(guò)與被審計(jì)企業(yè)間的良好溝通，可以發(fā)現(xiàn)許多容易被忽略的問(wèn)題，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的一些內(nèi)部缺陷，從而尋找到風(fēng)險(xiǎn)的根源，找出錯(cuò)誤和舞弊的情況，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。通過(guò)良好的溝通，可以避免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的不必要問(wèn)題。

(三)從被審計(jì)單位的角度進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

首先，審慎選擇被審計(jì)單位。在一些相關(guān)訴訟案例中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的背景與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有重視被審計(jì)單位的背景，將帶來(lái)極大的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求會(huì)計(jì)師在承接客戶之前，對(duì)客戶進(jìn)行行業(yè)信譽(yù)調(diào)查，如果客戶的行業(yè)信譽(yù)不高，應(yīng)慎重合作。另外，還應(yīng)注意陷入財(cái)務(wù)和法律困境的客戶，以免上當(dāng)成為他們的替罪羊。其次，全面衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。了解關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果，考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性，從而保證審計(jì)的有效性。再次，全面評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)估，可以有效的控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的失誤率。會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮它的結(jié)構(gòu)合理性和執(zhí)行情況，以便正確的識(shí)別被審計(jì)單位的重大缺陷。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與事務(wù)所的整個(gè)生命周期共存，是任何一個(gè)事務(wù)所都必須面對(duì)的、無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范只有內(nèi)外兼顧才能達(dá)到理想的效果，因此除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的努力外，還需要政府部門(mén)、行業(yè)監(jiān)管部門(mén)、被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各方面力量的共同努力。只有這樣，才能保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)行業(yè)的健康有序發(fā)展。

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