海南學(xué)前教育教育成本與收費研究——基于海南民辦幼兒園的實施分析

海南軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院 符策紅 何春花 劉景祥

一、教育成本的概念

教育成本概念在50年代末60年代初教育經(jīng)濟學(xué)產(chǎn)生時就出現(xiàn)了。對于教育成本的含義，舒爾茨(Schulte)在其1963年出版的《教育的經(jīng)濟價值》中作了經(jīng)典的闡述。他提出，教育的全部要素成本可分為兩部分，一是提供教育服務(wù)的成本。但不包括與教育服務(wù)無關(guān)的附屬活動的成本,如學(xué)生食堂、住宿、運動隊活動等項成本。二是幼兒接受教育的機會成本。

我國臺灣學(xué)者林文達(dá)教授則認(rèn)為，教育成本為“生產(chǎn)教育所投入資源的價值”。生產(chǎn)教育所投入的資源包括人力：師資、行政人員、學(xué)生；物力：建筑、設(shè)備、器材；時間；空間；土地及建筑物結(jié)構(gòu)；財力：預(yù)算所編制的貨幣支出等。

范先佐(2004)教授認(rèn)為,教育成本包括三個方面：第一是學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學(xué)生所支出的一切開支和耗費；第二是學(xué)生為學(xué)習(xí)所支付的生活費用；第三是學(xué)生因為學(xué)習(xí)而未能參加工作帶來的機會損失或稱為教育機會成本。但對一所學(xué)校來說，為了實際計算的方便，往往會僅僅從學(xué)校的角度去考慮成本的大小，把教育成本看成學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生支出的費用，其它兩項則忽略不計，即以培養(yǎng)成本或生產(chǎn)成本代替教育成本。

考慮到現(xiàn)價段海南民辦幼兒園的民間投資，市場定價的特點，筆者在研究中，采用范先佐教授以幼兒園培養(yǎng)成本代替教育成本的理念，將個人教育成本與幼兒園教育成本區(qū)分開來，并結(jié)合海南教育廳正在進(jìn)行的幼兒園質(zhì)量評級，探討幼兒園的質(zhì)量成本與幼兒園培養(yǎng)成本定價之間的價值傳遞過程。

二、幼兒園質(zhì)量評級

為了深化幼教體制改革，加強幼兒園管理，規(guī)范辦園行為，提高學(xué)前教育保教質(zhì)量，2010年4月，海南省教育廳出臺了《2010年海南省幼兒園定級標(biāo)準(zhǔn)》并開展幼兒園等級評估活動及省示范幼兒園復(fù)查工作。文件稱：幼兒園等級評估和省級示范園復(fù)查工作結(jié)束后，我廳將向社會公布各等級幼兒園名單，物價部門將依此作為重新核定幼兒園收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

通過對民辦幼兒園進(jìn)行等級評定和審查，等級不同的民辦幼兒園將執(zhí)行不同的收費標(biāo)準(zhǔn)，同一級別將實行同一收費標(biāo)準(zhǔn)，此項舉措旨在提高幼兒園辦園質(zhì)量的同時規(guī)范民辦幼兒園的收費問題。隨后，各地幼兒園陸續(xù)制定了基于幼兒園保教質(zhì)量評價體系的收費管理制度。筆者認(rèn)為，評級是一種趨勢，一定程度上，它可以幫助家長對幼兒園的質(zhì)量進(jìn)行有效判斷。教育部門評級作為一種質(zhì)量認(rèn)證服務(wù)，在提高幼兒園辦園水平上的同時，也無形中降低了參與評級的幼兒園的外部質(zhì)量保證成本，極大的提高了行業(yè)透明度。保障了家長的知情權(quán)，避免家長因信息不對稱而盲目追求高價幼兒園，使他們能夠理性選擇質(zhì)量和價位合適的幼兒園。

三、教育質(zhì)量成本與幼兒園培養(yǎng)成本

質(zhì)量成本的概念是由美國質(zhì)量專家A.V.菲根堡姆在20世紀(jì)50年代提出來的。質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足用戶和消費者需要而產(chǎn)生的一切損失。

A.Grisay，&L.Mahlck（1991）提出，教育質(zhì)量應(yīng)該包括三個內(nèi)在相關(guān)的維度：為教學(xué)所提供的人與物的資源質(zhì)量（辦園條件），教學(xué)實踐的質(zhì)量（教育過程質(zhì)量），成果的質(zhì)量（結(jié)果質(zhì)量）。 在整體的教育質(zhì)量中，過程質(zhì)量居于核心的地位。對于產(chǎn)品為服務(wù)的幼兒園來說，所謂質(zhì)量成本是指顧客預(yù)期的服務(wù)水平與實際感受到的服務(wù)水平之間的差異程度。差異越小，表明滿意程度越高，質(zhì)量也越好，反之則越低。因此可用“顧客滿意度”來衡量服務(wù)質(zhì)量的高低。

《2010年海南省幼兒園定級標(biāo)準(zhǔn)》不僅從園舍設(shè)施設(shè)備（240分）、人員配置（100分）、行政管理（130分）、教育教學(xué)工作（260分）、衛(wèi)生保健管理（170分）共五個指標(biāo)提出了建設(shè)海南省示范性幼兒園的具體要求。從這個意義上來說，注重基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與教育過程質(zhì)量提高是海南教育廳此次評級的一個突出特征。

筆者查閱文件后發(fā)現(xiàn)，此評級標(biāo)準(zhǔn)并沒有涉及到幼兒園建園成本與幼兒教育成本的申報方面，教育部門政策設(shè)計的思路是繼續(xù)鼓勵民辦幼兒園提高保教質(zhì)量，旨在規(guī)范而不是降低幼兒園的收費標(biāo)準(zhǔn)。為提高教育質(zhì)量，幼兒園必須以家長和社會的需要和期望來驅(qū)動持續(xù)地改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，雖然生均教育成本的增加并比必然導(dǎo)致教育質(zhì)量的提高，但增加教育投資往往又是教育質(zhì)量提高的必然條件。因而社會對教育質(zhì)量要求提高，生均教育成本往往也會增加。然而，一系列旨在提高幼兒園質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)背后，是政府對民辦教育投入的一片空白，僅僅評級而不能有效監(jiān)管的一個惡果是幼兒園通過市場定價將新增投資轉(zhuǎn)移給社會和家長，繼續(xù)提高幼兒園的收費預(yù)期。如何在質(zhì)量評級的基礎(chǔ)上，確定一個基于幼兒園培養(yǎng)成本并適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平的級差定價標(biāo)準(zhǔn)，給當(dāng)?shù)匚飪r部門帶來了新的挑戰(zhàn)，最終成了此次教育質(zhì)量評級能否最終達(dá)到規(guī)范民辦幼兒園收費的關(guān)鍵所在。作為對民眾期望的一種回應(yīng)，教育部門旨在提高教育質(zhì)量，物價部門旨在規(guī)范市場定價，是以教育質(zhì)量成本定價還是以幼兒園培養(yǎng)成本定價成了兩個部門的矛盾所在，也左右著幼兒園的收費預(yù)期。

四、調(diào)查幼兒園培養(yǎng)成本的項目設(shè)置

筆者研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)民辦幼兒園主要有兩種注冊模式：一種在教育部門。教育部門給民辦園諸如物業(yè)租賃費的減免、稅收優(yōu)惠等政策。這種民辦園具有一定的公益性，如部分企事業(yè)單位辦的幼兒園；另一種在工商部門注冊，需繳納3%的營業(yè)稅。這種民辦園完全市場化，收費按照成本核算。目前，海南的幼兒園大多采用的是第一種注冊模式，由于缺少稅務(wù)部門的監(jiān)管，加上大多民辦幼兒園并沒有專業(yè)的會計人員，在幼兒園成本核算方面大多數(shù)幼兒園還幾乎處于空白，給筆者的研究工作帶來了巨大的困難。

目前我國教育成本核算的項目設(shè)置還沒有形成統(tǒng)一的意見，在參考了各種項目分類標(biāo)準(zhǔn)后，考慮到海南民辦幼兒園成本核算不健全的特點后，我們決定按照成本性態(tài)將幼兒園培養(yǎng)成本分為兩類：幼兒園的固定成本與變動成本。固定成本的特點是：在一定時間和一定數(shù)量的范圍內(nèi)，其費用發(fā)生總額不隨學(xué)生數(shù)量的增減而變化，保持相對穩(wěn)定。例如：園舍建筑、教學(xué)儀器設(shè)備、圖書資料等資產(chǎn)及其按照規(guī)定計提的折舊費和修理費。變動成本的特點是：在一定時間和一定數(shù)量的范圍內(nèi)，其費用發(fā)生總額隨著學(xué)生數(shù)量的增減而變化。

為了清晰地反映幼兒園教育成本項目，我們采用匡算法。本次制作的“海南省民辦幼兒園教育成本調(diào)查表”調(diào)查將幼兒園教育成本項目按照會計學(xué)理論分為建園成本、固定成本、變動成本、托幼成本四個大項。其中，固定成本和變動成本構(gòu)成了幼兒園的培養(yǎng)成本。

首先，我們通過調(diào)查民辦幼兒園的建園成本，形成固定成本中的“當(dāng)年建園成本攤銷”明細(xì)項，通過配比原則測算目前大多民辦幼兒園以“贊助費”或“建園費”等名義取得收入的成本利潤率。其次，在固定成本類下包括當(dāng)年建園成本攤銷、五年平均新增固定資產(chǎn)、每年房屋租金、每年園區(qū)修繕綠化支出、行政事業(yè)管理費共五個項目成本，項目成本下又具體區(qū)分不同的明細(xì)成本如行政事業(yè)管理費項目之下的辦公費、水電費，通訊費、招生宣傳、差旅接待等明細(xì)項目；由于按照以前的會計制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)都不計提折舊，并規(guī)定五年作為幼兒園設(shè)備更新的一個周期，所以筆者決定將五年平均新增固定資產(chǎn)來替代非財務(wù)人員難以理解的固定資產(chǎn)折舊費。再次，在變動成本類下包括教學(xué)業(yè)務(wù)費、人員工資福利支出項、五險一金支出項、個性化教育計劃支出、其它支出項等。教學(xué)業(yè)務(wù)費包括教學(xué)圖書資料費、教學(xué)和游戲所用低值易耗品及材料費、玩具費、教學(xué)研究費、資料印刷費等。最后，為鼓勵幼兒園將交通費、伙食費專項收支管理，將各種代收性質(zhì)的費用獨立核算，定期公示，我們將幼兒宿舍裝修及娛樂設(shè)備費、保育員人工工資福利支出、保育員五險一金支出、市內(nèi)接送幼兒支出、幼兒伙食、甜點支出、育兒教育、醫(yī)務(wù)室開支等納入托幼服務(wù)項目中核算，作為一項與教育無關(guān)的活動不計入教育成本。

五、海南幼兒園基于成本定價再探討

《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》第五十一條則規(guī)定，民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。促進(jìn)法明確規(guī)定了教育投資可以追求合理的成本利潤率。所以基于成本定價的理論依據(jù)是充分的。但實際狀況是，海南民辦幼兒園收費是按市場定價，上述的有關(guān)規(guī)定根本沒有發(fā)揮作用。原因一是關(guān)于民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)的定位沒有給出具體的財政支持，二是在于“合理回報”沒有給出明晰的界定，三是在于政府沒有起到應(yīng)有的監(jiān)管責(zé)任。由于學(xué)前教育的特殊性，考慮到各地經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，我們認(rèn)為，海南幼兒園基于成本定價仍然需要考慮以下幾個方面的問題：

(一)教育成本的復(fù)雜多樣性

教育成本受多種因素影響，不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、通脹水平以及民眾對學(xué)前教育質(zhì)量的預(yù)期都影響著幼兒園的投資。教育成本不是越低越好，這是教育成本核算的一大特性，也是我們在使用生均教育成本指標(biāo)時需要慎重考慮的地方。從幼兒園層面來看，幼兒園的辦學(xué)規(guī)模，師資情況、管理水平及教學(xué)理念也影響著幼兒園的培養(yǎng)成本?！伴_辦幼兒園是一項高風(fēng)險的投資?！痹谖覀冋{(diào)查中多數(shù)幼兒園園長如是描述自己的學(xué)前教育投資。學(xué)前教育的投資風(fēng)險問題不容忽視。《2010年海南省幼兒園定級標(biāo)準(zhǔn)》中將衛(wèi)生保健管理放在了比較重要的地位。因為會計利潤不考慮到幼兒園辦園的風(fēng)險，所以幼兒的飲食安全，生命安全保障等投資很難真正的體現(xiàn)在學(xué)前教育收費項目中。加之目前我省幼兒園的財務(wù)管理工作比較不規(guī)范，給教育成本核算工作帶來了極大的難度。

(二)成本收費市場約束機制的缺位

家長是教育服務(wù)的消費者，有知情權(quán)。作為經(jīng)營方的幼兒園，有責(zé)任告知家長收費標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)，教育行政部門也有責(zé)任建立幼兒園收支公示制度，讓幼兒園的價格接受家長的監(jiān)督。大部分家長對現(xiàn)行幼兒園收費不滿的原因主要是對幼兒園收費不明及對收費與教學(xué)質(zhì)量是否匹配的擔(dān)心。而幼兒園要適應(yīng)市場，必須讓家長知道成本核算結(jié)果，出示收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，維護(hù)家長的知情權(quán)，把外在的約束逐步轉(zhuǎn)化為內(nèi)部的自我約束。

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