論企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

江蘇省江都市職教集團(tuán) 朱娟

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。在轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念的前提下，要提高管理水平和企業(yè)市場競爭能力，就要建立健全內(nèi)部控制。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來，我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展取得了一定的進(jìn)步，個(gè)別大型企業(yè)的內(nèi)部控制甚至達(dá)到了國際水平。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。其中要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月26日4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。但是在實(shí)踐過程中，我國很多企業(yè)沒有嚴(yán)密的管理制度或有章不循，導(dǎo)致操作人員可能超越權(quán)限，通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，甚至?xí)?fù)制、偽造、篡改、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，從而達(dá)到個(gè)人目的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的問題

(一)控制環(huán)境方面

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制實(shí)施效果的情況，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。我國仍有相當(dāng)部分的企業(yè)未制訂成文的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。這些企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于企業(yè)經(jīng)營的重大意義。另外，很多企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，這也造成了控制環(huán)境的缺陷。特別是一些企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，造成組織結(jié)構(gòu)和人員架構(gòu)龐大，沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題，并對(duì)企業(yè)的人力資源政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

(二)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面

會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)操作手段等，是內(nèi)部控制的手段。但很多企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制還不夠完善，比如財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公，把服務(wù)對(duì)象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并，往往造成了服務(wù)對(duì)象模糊的情況，而且財(cái)務(wù)靈活性干擾了會(huì)計(jì)的公允性。再比如責(zé)權(quán)不對(duì)等。目前《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)不僅要代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，還要替企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。而事實(shí)上很多企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)是不對(duì)等的。

(三)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)方面

監(jiān)督是隨著時(shí)間的推移而評(píng)估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。雖然我國企業(yè)建立了監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)每個(gè)事件的把控往往都為個(gè)案處理，沒有從市場中總結(jié)出的規(guī)律可循，對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的評(píng)估就缺少可比性。企業(yè)沒有通過持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估及綜合監(jiān)督等方式在推進(jìn)監(jiān)督系統(tǒng)，往往也沒有能夠在必要時(shí)對(duì)監(jiān)督活動(dòng)加以修正。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

(一)健全內(nèi)部控制原則

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)時(shí)，必須遵循整體性、適用性和經(jīng)濟(jì)性的原則。企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有長遠(yuǎn)的發(fā)展性，既要能夠解決眼前已經(jīng)存在的問題，同時(shí)還應(yīng)有長遠(yuǎn)的眼光預(yù)見內(nèi)控方面應(yīng)預(yù)防的問題。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度要具備很強(qiáng)的適用性，易于理解、便于操作，能夠靈活調(diào)整。而且建立企業(yè)內(nèi)部控制制度要考慮成本效益原則，在運(yùn)用過程中要最終落實(shí)到提高企業(yè)管理水平及增加效益上。

(二)嚴(yán)格控制活動(dòng)設(shè)計(jì)

企業(yè)要積極建立以董事會(huì)為核心、以各個(gè)經(jīng)營單位為主體的組織結(jié)構(gòu)，并以圖表的形式明確各個(gè)崗位的工作職責(zé)。企業(yè)要深度挖掘企業(yè)文化，認(rèn)識(shí)到其重要性，力爭在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制制度，使其成為人們的行為規(guī)范。企業(yè)要建立有效的用人機(jī)制，并對(duì)各類不同工作性質(zhì)的員工進(jìn)行了360度績效考核；實(shí)施對(duì)各級(jí)管理者的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)授權(quán)體系；還要建立董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)和完善的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)控制流程，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，對(duì)資金資產(chǎn)的安全實(shí)施有效的保護(hù)措施。通過這些手段的實(shí)施讓企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都有了參照標(biāo)準(zhǔn)。

(三)重視內(nèi)部控制制度

缺乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也只是流于形式。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于一人說了算，而不習(xí)慣受到限制，導(dǎo)致主觀上忽視了內(nèi)部控制制度的建設(shè)。因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，而且自覺接受監(jiān)督。同時(shí)在員工培訓(xùn)的過程中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的重要性，讓其成為領(lǐng)導(dǎo)和員工的集體行為。

[1]《內(nèi)部控制學(xué)》。北京大學(xué)出版社，李鳳鳴，2002年3月

[2]《企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例》。中國經(jīng)濟(jì)出版社，2001年1月

[3]《審計(jì)概念與方法——現(xiàn)行理論與實(shí)務(wù)指南》.[美]道格拉斯·R·卡邁克爾 約翰·J·威林翰 卡羅·A·沙勒 著 劉明輝 胡英坤 主譯.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.1999