水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)及其實(shí)現(xiàn)

尤春菊

企業(yè)內(nèi)控制度的含義及其價值

所謂企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)為了控制目標(biāo)過程而由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及企業(yè)員工共同實(shí)施的一項(xiàng)制度。從企業(yè)內(nèi)控制度的含義中我們可以知道企業(yè)內(nèi)控制度的一些基本特點(diǎn)。其一，企業(yè)內(nèi)部控制從本質(zhì)上說只是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一個過程與手段，而非企業(yè)的根本目的。其二，企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施與企業(yè)的全體組成人員都密不可分。其三，企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的前提和保障之一。其四，企業(yè)內(nèi)部控制制度常常被企業(yè)用來實(shí)現(xiàn)多個交叉目標(biāo)。其五，企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的生產(chǎn)及信息方面的安全具有積極意義。

但是當(dāng)前國內(nèi)的一些企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的積極作用認(rèn)識還不是很清楚，這使得很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚未建立或者形同虛設(shè)。事實(shí)上，企業(yè)的內(nèi)部控制制度有著十分重要的價值。這主要體現(xiàn)在以下四個方面，一是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。資產(chǎn)是一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的根本來源，也是企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營及擴(kuò)大再生產(chǎn)的前提條件。企業(yè)通過建立一套科學(xué)合理行之有效的內(nèi)控制度對于企業(yè)防止或減少貪污行為具有積極意義。這可以通過在企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程中進(jìn)行合理的規(guī)定，如管理企業(yè)現(xiàn)金流或者存貨人員不能同時負(fù)責(zé)記錄企業(yè)現(xiàn)金或存貨以外的相關(guān)財(cái)務(wù)賬簿。二是企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性。會計(jì)信息（尤其是上市公司的會計(jì)信息）對于企業(yè)改善內(nèi)部的日常經(jīng)營管理有積極意義，同時，對企業(yè)的外部投資者以及債權(quán)人的監(jiān)督提供了基本依據(jù)和參考信息。鑒于此，企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，對企業(yè)以及整個社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率都有影響。這種情況下，設(shè)計(jì)一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，比如建立規(guī)范的會計(jì)崗位責(zé)任制，對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理分工，使之互相監(jiān)督和制約，在入賬以前對憑證進(jìn)行審核，按照一定的程序傳遞憑證，同時，對賬證和賬表進(jìn)行抽查核對?？梢源蟠筇岣咂髽I(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和質(zhì)量。三是對企業(yè)的經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有所裨益。一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)各個成員的職責(zé)進(jìn)行明確，同時各項(xiàng)操作程序化，這對于企業(yè)管理能力的提高意義重大，這也使得各項(xiàng)會計(jì)信息可以及時準(zhǔn)確全面客觀的反饋到企業(yè)各級管理機(jī)構(gòu)，使得企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理決策都有理有據(jù)。四是一套科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度對于國家對于企業(yè)的宏觀調(diào)控也有積極意義。國家對企業(yè)宏觀調(diào)控能力和力度的大小與企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱密切相關(guān)。企業(yè)的內(nèi)控是企業(yè)的一種自我約束，保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，這也從一個層面上保證了企業(yè)自覺地遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)，對于貫徹落實(shí)國家對企業(yè)的宏觀調(diào)控策略和方針具有積極意義。

水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)

水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)有著其自身獨(dú)特的特點(diǎn)，屬于技術(shù)密集型企業(yè)，員工的整體文化素質(zhì)較高。企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時，也要充分發(fā)揮個人的主觀能動性，不能一管就死。同時由于其基本上是實(shí)行的項(xiàng)目制管理，這些具體的特點(diǎn)使得我們在設(shè)計(jì)水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的時候必須加以考慮。水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以從企業(yè)層面（包括組織架構(gòu)、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化方面）、業(yè)務(wù)層面（包括資金管理、資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)管理、合同管理、成本管理、業(yè)務(wù)外包管理）等具體方面進(jìn)行設(shè)計(jì)?？傮w上可以從水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的企業(yè)組織、項(xiàng)目以及具體流程三個方面來綜合設(shè)計(jì)其內(nèi)控制度，全方位立體化的保證企業(yè)內(nèi)控制度的科學(xué)性與合理性。

一、項(xiàng)目維度的設(shè)計(jì)。項(xiàng)目也是企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)時的基本單位。水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的項(xiàng)目包括人事招聘、合同管理、危機(jī)處理、采購計(jì)劃、成本控制、工廠消防、財(cái)務(wù)預(yù)算與預(yù)測、員工績效評估……項(xiàng)目可謂多而繁雜，但是，這也并不是意味著必須把所有的項(xiàng)目都納入企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。在具體設(shè)計(jì)時，以下因?yàn)閼?yīng)該得到充分考慮。一是水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的愿景、戰(zhàn)略及其經(jīng)營目標(biāo)；二是水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)具體項(xiàng)目管理的“粗細(xì)”要求；三是項(xiàng)目應(yīng)該涉及到會計(jì)、管理、業(yè)務(wù)及法規(guī)執(zhí)行等主要方面。在此基礎(chǔ)上，可以較為合理的確定企業(yè)內(nèi)控制度的項(xiàng)目數(shù)量。值得一提的是對不同目標(biāo)的控制不能等量齊觀。應(yīng)該根據(jù)具體項(xiàng)目設(shè)計(jì)內(nèi)控制度項(xiàng)目。對于企業(yè)預(yù)算及成本方面的控制，應(yīng)該采取可計(jì)量的內(nèi)部控制方法，這也是水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)最主要的內(nèi)部控制項(xiàng)目；而對于危機(jī)處理等項(xiàng)目則應(yīng)該采取非定量的內(nèi)部控制方法。

二、組織維度的設(shè)計(jì)。組織這里是指具有共同行動目標(biāo)的人類群體。水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)是一個組織。它可以被分成高層、中層、基層和現(xiàn)場四個層級，每個層級由若干單位組成、每個單位有若干成員。每個層級每個單位每個成員都與內(nèi)控制度相關(guān)，都應(yīng)該參與內(nèi)控活動。從組織維度設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，需要考慮企業(yè)的控制目標(biāo)、控制環(huán)境和控制方式，進(jìn)而確定企業(yè)的管理跨度與管理層級、企業(yè)是實(shí)行集權(quán)制還是分權(quán)制，并建立使組織得以運(yùn)行的保證——經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和崗位職責(zé)制度。組織維度設(shè)計(jì)得好，可以營造良好的內(nèi)控環(huán)境。

三、流程維度的設(shè)計(jì)。水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的流程，是指企業(yè)經(jīng)營過程的一個階段，由若干項(xiàng)作業(yè)組成，而作業(yè)由若干項(xiàng)任務(wù)組成。特別重要的是，任務(wù)是由組織成員完成的，授權(quán)和責(zé)任在這里可以體現(xiàn)出來。在流程維度設(shè)計(jì)中，就是遵循著這種相對的“流程——作業(yè)——任務(wù)”三個因素之間的依次關(guān)系進(jìn)行。在水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的流程設(shè)計(jì)中必須明確各個業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)和終點(diǎn)。在持續(xù)經(jīng)營下，企業(yè)的各個業(yè)務(wù)都是不斷循環(huán)的過程，要弄清業(yè)務(wù)流程的循環(huán)過程，首先要找到業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)，按照業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出整個流程。此外，找到業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營活動需要建立的控制制度之間是廣泛聯(lián)系的，我們可以通過協(xié)同控制措施降低內(nèi)部控制的成本和提高控制效率。業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系可以劃分為不同類型，有的是邏輯聯(lián)系，有的是財(cái)務(wù)資金聯(lián)系，還有管理聯(lián)系等。

水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)現(xiàn)

一、結(jié)合水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的具體特點(diǎn)，認(rèn)識內(nèi)部控制制度的價值。企業(yè)內(nèi)部控制制度要真正能夠適用，必須首先對企業(yè)內(nèi)控制度重要性有充分的認(rèn)識，水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度是為了規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率，要切實(shí)避免形式主義，結(jié)合水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的具體情況，落到實(shí)處。

二、加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的組織與牽制。水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制度項(xiàng)目繁多，對企業(yè)日常經(jīng)營管理的各個方面以及環(huán)節(jié)都有體現(xiàn)。水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)必須對經(jīng)濟(jì)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)部規(guī)定，合理分工，確定各個人員的職責(zé)，并加強(qiáng)信息化建設(shè)，保證各項(xiàng)措施的連續(xù)性。

三、加強(qiáng)對企業(yè)人員的內(nèi)控意識培養(yǎng)。水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度要得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行，這就要求除了要建立科學(xué)合理行之有效符合企業(yè)特色的內(nèi)控制度以外，勘察設(shè)計(jì)單位要注重單位文化建設(shè)，制定和實(shí)施有利于可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，必須加強(qiáng)對企業(yè)人員內(nèi)控意識的培養(yǎng)，因?yàn)閮?nèi)控制度的根本落實(shí)還必須依靠企業(yè)的成員，這就要求在執(zhí)行上從管理層自身率先做起。針對水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的各崗位的具體特點(diǎn)，還應(yīng)該建立相應(yīng)的操作行為規(guī)范與準(zhǔn)則。

四、加強(qiáng)會計(jì)核算和監(jiān)督。根據(jù)勘察設(shè)計(jì)單位的特點(diǎn)，應(yīng)制定科學(xué)、規(guī)范的技術(shù)經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制，由財(cái)務(wù)人員對工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的成本支出進(jìn)行定量核算，并進(jìn)行測算和分析，確定成本占預(yù)測設(shè)計(jì)收入的比例，作為成本支出的包干承包基數(shù)，使整個工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目從一開始就處在會計(jì)的核算和監(jiān)督之中。合理的成本支出包干基數(shù)，工程的概預(yù)算，經(jīng)批復(fù)正式核定的設(shè)計(jì)費(fèi)與概算時的預(yù)測設(shè)計(jì)收入之差的計(jì)算，均通過會計(jì)人員嚴(yán)密、合理、真實(shí)、完整的記錄、核算和控制。通過對成本的事前預(yù)測、事中控制和事后分析，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

五、加強(qiáng)水利勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與評價。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證，是公司完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。還要定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面存在的問題及時調(diào)整。

（作者單位：海南省水利水電勘測設(shè)計(jì)研究院）