高新技術(shù)企業(yè)資格認定的中介審計問題

文/鄭根花

高新技術(shù)企業(yè)資格認定的中介審計問題

文/鄭根花

引入中介機構(gòu)對高新技術(shù)企業(yè)認定中的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)進行前置審計，對增強申報企業(yè)財務(wù)信息的可信度具有十分重要的作用。在開展高新技術(shù)企業(yè)資格認定檢查的過程中發(fā)現(xiàn)，中介機構(gòu)存在審計流于形式、走過場的現(xiàn)象，很大程度上影響了高新技術(shù)企業(yè)認定工作的公正性和公平性。目前中介機構(gòu)審計存在以下主要問題：

——審計程序過于簡單。一是缺少對業(yè)務(wù)風(fēng)險及企業(yè)內(nèi)部控制情況的整體審計。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》的要求，中介機構(gòu)在承接專項審核業(yè)務(wù)時，需對業(yè)務(wù)風(fēng)險及企業(yè)內(nèi)部控制整體情況進行事前評估。從抽查的情況來看，很少有中介機構(gòu)對企業(yè)整體情況及研發(fā)活動相關(guān)的立項、預(yù)算、執(zhí)行等內(nèi)部控制是否有效進行了解測試，對于研發(fā)立項是否經(jīng)省級以上主管部門審批未予充分關(guān)注。二是缺少對研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的內(nèi)部控制測試。審計大多以企業(yè)歸集為主導(dǎo)，以支出實際發(fā)生為原則進行費用歸集，缺少研發(fā)支出與研發(fā)項目預(yù)算之間的比較，出現(xiàn)費用發(fā)生在立項之前或是平均分配各項費用的情形。三是缺少對收入項目部分內(nèi)容的審計。中介機構(gòu)對于收入的審核較為簡單，或是以《年度審計報告》為依據(jù)或是僅以企業(yè)提供的收入臺賬和合同為依據(jù)確認收入，審計證據(jù)不充分。

——未能充分關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)《年度審計報告》對《專項審計報告》的影響。企業(yè)提供的近三年的《年度審計報告》是進行專項審計的重要基礎(chǔ)，對于非標(biāo)準(zhǔn)《年度審計報告》中披露的信息，如對預(yù)收賬款、存貨計價、銷售收入等出具保留或否定意見，將直接影響到《專項審計報告》相關(guān)內(nèi)容的認定。中介機構(gòu)應(yīng)履行相應(yīng)的審計程序后，對上述事項作出處理，或是履行審計程序消除上述事項的影響，或是發(fā)表非標(biāo)意見，但在抽查中介機構(gòu)的底稿時，未見對上述事項予以特別關(guān)注并采取消除上述情況影響的審計程序，也未按《指引》的要求，出具非標(biāo)《專項審計報告》。

——政策把握不夠準(zhǔn)確?！秾ｍ棇徲媹蟾妗分械难芯块_發(fā)費用項目歸集口徑來自于《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中的規(guī)定，而研發(fā)費用的加計扣除歸集口徑是按照國稅發(fā)〔2008〕116號文的規(guī)定，兩者存在較大差異，部分中介機構(gòu)未能準(zhǔn)確理解上述差異，審計中出現(xiàn)差錯。如加計扣除中的研發(fā)費用允許30萬元以下的研發(fā)設(shè)備一次性計入，而高新技術(shù)企業(yè)認定中的研發(fā)費用需以折舊的形式計入。

影響中介機構(gòu)審計質(zhì)量的主要原因：一是審計市場的惡性競爭。二是客戶委托目標(biāo)的偏差，客戶對注冊會計師為提高審計質(zhì)量而采取的行動不予積極配合。三是中介機構(gòu)從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。四是中介機構(gòu)內(nèi)部管理存在漏洞，重業(yè)務(wù)、輕執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)象較為嚴重。五是監(jiān)管體系不夠完善，市場退出機制執(zhí)行力度有待加強。六是當(dāng)前政策有待完善。高新技術(shù)資格認定中要求用于研發(fā)的費用占銷售收入的比例較高，但歸集口徑較為寬松，相關(guān)性認定難度較大，同時當(dāng)前政策滯后于企業(yè)出現(xiàn)的新情況，如企業(yè)中試階段如何界定、中試收入是否應(yīng)沖減研發(fā)費用、以投資入股等非外購形式取得的無形資產(chǎn)的攤銷是否可以計入研發(fā)費用等政策不明確，造成中介機構(gòu)政策把握難度加大。

筆者認為，提高中介機構(gòu)審計質(zhì)量，應(yīng)從以下四方面入手：一是加強監(jiān)督管理，提高違法成本。二是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力。三是事務(wù)所應(yīng)健全三級復(fù)核制度，不斷地提高審計質(zhì)量。四是完善政策法規(guī)，減少政策盲點。建議統(tǒng)一高新技術(shù)認定中的研發(fā)費用政策與企業(yè)所得稅稅前加計扣除研發(fā)費用，降低研發(fā)費用支出占銷售收入的比例，嚴格立項審批及預(yù)算控制管理。對當(dāng)前政策中的盲點問題，如中試階段如何界定、中試收入是否應(yīng)沖抵研發(fā)費用、用于研發(fā)的無形資產(chǎn)的取得方式等問題予以進一步地明確。

杭州市地方稅務(wù)局稽查二局）