作業(yè)成本法在檢驗(yàn)認(rèn)證企業(yè)的應(yīng)用

趙立群（中國(guó)建筑材料檢驗(yàn)認(rèn)證中心有限公司，北京，100024）

作業(yè)成本法是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)成本法首先被應(yīng)用于商業(yè)銀行業(yè)，在商業(yè)銀行的成本費(fèi)用中，間接性成本和混合性成本比重較大。如：合規(guī)性成本、風(fēng)險(xiǎn)管理成本、技術(shù)、人力資源成本等。這些成本如果按照傳統(tǒng)的成本核算、成本管理方法進(jìn)行，存在許多問(wèn)題，如：只注重成本的分?jǐn)偭鞒潭雎粤顺杀景l(fā)生本身的管理等，利用作業(yè)成本法可以解決這些問(wèn)題。

檢驗(yàn)認(rèn)證行業(yè)的最終產(chǎn)品為檢驗(yàn)報(bào)告與認(rèn)證證書(shū)，這些紙質(zhì)的產(chǎn)品實(shí)際消耗的有形資源較低，如人力資源成本、耗用的檢驗(yàn)儀器折舊費(fèi)用、實(shí)際用到的檢驗(yàn)試劑等耗材成本，這些成本不能直接反映出該報(bào)告或證書(shū)真實(shí)的價(jià)值。能夠出具檢驗(yàn)報(bào)告和認(rèn)證證書(shū)的企業(yè)均要求具有相關(guān)實(shí)驗(yàn)室認(rèn)證認(rèn)可資質(zhì)及多年來(lái)在行業(yè)中形成的公證性、權(quán)威性方面的良好形象，這方面的支出才是該類產(chǎn)品成本的主要組成部分，也是其價(jià)值所在。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法只側(cè)重于直接材料、直接人工費(fèi)用的歸集及制造費(fèi)用等間接費(fèi)用的分?jǐn)偟确矫娴暮怂悖瑢?duì)于企業(yè)資質(zhì)的維持、拓展及企業(yè)形象等成本費(fèi)用的核算則很不完善，本文擬從檢驗(yàn)認(rèn)證行業(yè)資質(zhì)的獲取、擴(kuò)展，檢驗(yàn)方法檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)，實(shí)驗(yàn)室檢驗(yàn)流程、認(rèn)證企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審流程發(fā)生的直接費(fèi)用（傳統(tǒng)成本核算）、到市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、客戶的售后管理全過(guò)程發(fā)生的，能夠體現(xiàn)檢驗(yàn)報(bào)告、認(rèn)證證書(shū)真實(shí)價(jià)值的成本核算過(guò)程如何應(yīng)用作業(yè)成本法作簡(jiǎn)要探討，以期能夠?yàn)樵擃惼髽I(yè)的成本控制、業(yè)績(jī)考核、效益提高提供有益參考。

1 作業(yè)成本法的基本概念：

資源：是指企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)。包括貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等。

作業(yè)：是指企業(yè)為了生存及可持續(xù)發(fā)展而消耗資源的活動(dòng)（activity）。

成本動(dòng)因：是指對(duì)成本發(fā)生和增加起重要作用的事項(xiàng)?？梢允且粋€(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，如：用電量的度數(shù)、耗用的工時(shí)、員工的人數(shù)；主要用途：利用“成本動(dòng)因”將間接費(fèi)用合理分配到成本對(duì)象（作業(yè)/產(chǎn)品）中去。

成本動(dòng)因可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因：資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)發(fā)生的原因，是衡量作業(yè)與產(chǎn)品/服務(wù)之間的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)就是—“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，成本的流動(dòng)過(guò)程由資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，再?gòu)淖鳂I(yè)成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。

圖1 資源、作業(yè)、成本標(biāo)的三者關(guān)系

2 檢驗(yàn)認(rèn)證業(yè)務(wù)的作業(yè)及成本動(dòng)因：

1）檢驗(yàn)業(yè)務(wù)的作業(yè)可以按其資質(zhì)（計(jì)量認(rèn)證證書(shū)附表規(guī)定的能夠檢驗(yàn)的產(chǎn)品種類）進(jìn)行劃分，每種能夠檢驗(yàn)的產(chǎn)品種類相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)線，是檢驗(yàn)企業(yè)賴以生存、產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的源泉。每種資質(zhì)均規(guī)定了不同的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（即檢驗(yàn)方法和手段）、人員儀器配備、實(shí)驗(yàn)室環(huán)境條件等。企業(yè)可以將業(yè)務(wù)領(lǐng)域相近或相似的可檢產(chǎn)品種類劃歸為一個(gè)檢驗(yàn)科室，如涂料檢驗(yàn)部、陶瓷檢驗(yàn)部等。

認(rèn)證業(yè)務(wù)的作業(yè)可以按其授權(quán)業(yè)務(wù)范圍（產(chǎn)品、體系）及初審、復(fù)審等進(jìn)行劃分，因其每類認(rèn)證要求的人員資質(zhì)、評(píng)審材料、評(píng)審流程均不同。

2）檢驗(yàn)業(yè)務(wù)的資源動(dòng)因（將企業(yè)資源耗費(fèi)分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)）可以是人員、占用儀器原值、實(shí)驗(yàn)室面積等；而作業(yè)動(dòng)因（將按照資源動(dòng)因分配的資源耗費(fèi)分配到每個(gè)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)）是當(dāng)月已完成的檢驗(yàn)報(bào)告種類及數(shù)量。此時(shí)可以按照每一科室能夠檢驗(yàn)的所有產(chǎn)品種類確定其中一項(xiàng)檢驗(yàn)參數(shù)為基準(zhǔn)參數(shù)，根據(jù)專家意見(jiàn)將其他所有產(chǎn)品的全部檢驗(yàn)參數(shù)換算成若干個(gè)基準(zhǔn)參數(shù)（所消耗的直接成本如化學(xué)試劑、水電費(fèi)、人員工時(shí)、儀器折舊費(fèi)進(jìn)行換算），從而確定作業(yè)動(dòng)因?yàn)槿舾蓚€(gè)基準(zhǔn)參數(shù)，用若干個(gè)基準(zhǔn)參數(shù)去除分配到本科室的資源耗費(fèi)就能夠得到單位資源耗費(fèi)，每一個(gè)報(bào)告包含的基準(zhǔn)參數(shù)個(gè)數(shù)與單位資源耗費(fèi)之積即為該報(bào)告的成本。

表1 計(jì)算作業(yè)動(dòng)因表

認(rèn)證業(yè)務(wù)的資源動(dòng)因可以是人員（各類審核員人數(shù)）、辦公場(chǎng)所面積等，作業(yè)動(dòng)因可以是認(rèn)證證書(shū)種類及數(shù)量。認(rèn)證業(yè)務(wù)的直接成本一般比較容易確定，可以按每個(gè)工廠的認(rèn)證人日確定人員費(fèi)用、食宿費(fèi)也可直接取得（3C認(rèn)證交通費(fèi)由被認(rèn)證企業(yè)承擔(dān)），需要利用作業(yè)成本法分?jǐn)偟木褪情g接費(fèi)用，如認(rèn)證認(rèn)可評(píng)審費(fèi)用（資質(zhì)維持費(fèi)用）及辦公場(chǎng)所費(fèi)用、輔助人員費(fèi)用（審核部門(mén)、培訓(xùn)部門(mén)及咨詢機(jī)構(gòu)費(fèi)用等）。

表3 分?jǐn)傋鳂I(yè)成本

3 檢驗(yàn)業(yè)務(wù)的成本計(jì)算實(shí)例（涂料部）

1）計(jì)算作業(yè)動(dòng)因

2）按作業(yè)動(dòng)因分配本部門(mén)所有成本費(fèi)用

表2 分配比例=金額/作業(yè)動(dòng)因總額

3）分?jǐn)傋鳂I(yè)成本

[1]王潤(rùn)梅 作業(yè)成本法原理及案例介紹

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