淺談大型工程項目的跟蹤審計

潘利梅

淺談大型工程項目的跟蹤審計

潘利梅

結(jié)合工程項目投資生產(chǎn)周期長、資源消耗大、占用資金多、控制環(huán)節(jié)多的特點(diǎn),以大型工程項目的跟蹤審計作為研究對象,運(yùn)用規(guī)范研究方法,界定了大型工程項目跟蹤審計的涵義,演繹了大型工程項目跟蹤審計的特征和內(nèi)容,從而使工程項目的跟蹤審計體現(xiàn)出自己的特色并充分發(fā)揮作用。

大型工程項目,跟蹤審計,免疫性

工程項目投資一般具有生產(chǎn)周期長、資源消耗大、占用資金多、控制環(huán)節(jié)多的特點(diǎn),建設(shè)過程中的決策、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞,都可能導(dǎo)致無法挽回的損失浪費(fèi),影響項目投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此,建立與工程項目相適應(yīng)的監(jiān)管體制,管好、用好工程項目投資資金,用最少的投入獲得最大的效益,是一項龐大的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。工程投資審計作為我國審計領(lǐng)域的一個重要方面,對控制工程投資規(guī)模,節(jié)約使用工程資金,規(guī)范建筑市場起到了積極作用。但長期以來,我國對工程項目所開展的審計,一般都是事后審計,主要包括事后概(預(yù))算執(zhí)行情況審計和事后竣工決算審計。在這種審計模式下,因?qū)徲嫷臅r間安排到事后,不可能真正滲透到工程項目的全過程,缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制,對工程造成的損失浪費(fèi),只能秋后算賬,于事無補(bǔ),要使建設(shè)項目真正得到有效的控制,就必須找準(zhǔn)工程項目的主要控制點(diǎn),通過事前、事中、事后的全程跟蹤審計,充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)功能”,以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

1 大型工程項目跟蹤審計的涵義

工程項目是指為完成依法立項的新建、改建、擴(kuò)建的各類工程而進(jìn)行的、有起止日期的、達(dá)到規(guī)定要求的一組相互關(guān)聯(lián)的受控活動組成的特定過程,包括策劃、勘察、設(shè)計、采購、施工、試運(yùn)行和考核評價等過程。工程項目按其建設(shè)總規(guī)?；蚩偼顿Y的不同,可分為大型、中型、小型項目三項。新建項目按項目的全部設(shè)計規(guī)模(即經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告中規(guī)定的近期建設(shè)的總規(guī)模,而不是指遠(yuǎn)期規(guī)劃中的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)模)或所需投資計算;擴(kuò)建項目按擴(kuò)建新增的設(shè)計能力或新增投資計算,不包括擴(kuò)建以前原有的生產(chǎn)能力。更新改造項目按投資額分為限額以上項目和限額以下項目兩類。按總投資劃分的項目,現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)是：交通、能源、原材料工業(yè)項目 5 000萬元以上,其他項目 3 000萬元以上的作為大中型項目或限額以上項目,否則為小型項目或限額以下項目。大型工程項目的跟蹤審計是指根據(jù)建設(shè)項目的風(fēng)險程度,建設(shè)項目的規(guī)模、特點(diǎn)、審計要求及審計資源情況等,將大型工程項目的建設(shè)全過程劃分為若干階段或期間,由審計人員依據(jù)黨和國家在一定時期頒布的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),運(yùn)用審計技術(shù)及時對工程項目各階段或期間的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動及與之相聯(lián)系的工作進(jìn)行審計,作出審計意見和建議,為被審計單位糾正存在的問題,改進(jìn)、完善建設(shè)工作提供參考,使工程實(shí)施規(guī)范、有序、有效運(yùn)行,取得最佳的效益。它是我國審計監(jiān)督的重要組成部分,是國家對固定資產(chǎn)投資活動進(jìn)行監(jiān)督管理的重要手段。

2 大型工程項目跟蹤審計的特點(diǎn)

1)過程性。工程項目活動具有投資消耗大、建設(shè)周期長的特點(diǎn)。一個生產(chǎn)性的工程項目,少則三五年,多則七八年,一般經(jīng)歷投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、施工、建設(shè)準(zhǔn)備、竣工結(jié)算、考核評價等階段,并且每一個階段都有其自身的運(yùn)行和建設(shè)周期,傳統(tǒng)的事后審計是在工程竣工后集中一次開展審計,而工程項目跟蹤審計是從建設(shè)項目立項到竣工決算全過程的審計,它將整個建設(shè)過程合理劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容,對投資項目的審計也按各個階段或重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行。2)免疫性。跟蹤審計在工程項目管理中的地位和作用,就如人體的“免疫系統(tǒng)”,起到預(yù)防、揭示和抵御工程項目建設(shè)過程中的障礙、矛盾和風(fēng)險的“免疫系統(tǒng)”功能。作為“免疫系統(tǒng)”,它能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險,更早地揭示病害侵蝕帶來的危害,更快地運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害,也能及時建議相關(guān)部門,運(yùn)用各種資源去消滅這些病害,從而健全制度,保證工程項目建設(shè)健康運(yùn)行。3)審計范圍的廣泛性。工程項目投資涉及國民經(jīng)濟(jì)的各個行業(yè),不僅包括工廠、公司等企業(yè)單位,也包括科研、衛(wèi)生等事業(yè)單位;不僅包括政府及其各部門,也包括團(tuán)體、社會等非政府機(jī)構(gòu);不僅包括直接從事基本建設(shè)、技術(shù)改造的單位,也包括從事監(jiān)理業(yè)務(wù)的監(jiān)理機(jī)構(gòu)、承擔(dān)施工任務(wù)的建設(shè)施工企業(yè)。工程項目的投資效益不僅反映在資金運(yùn)動的最后成果上,而且也體現(xiàn)在資金運(yùn)動的各個環(huán)節(jié),如設(shè)計、施工、采購與付款、竣工驗(yàn)收等,因此,工程項目投資審計貫穿于投資活動的全過程。4)復(fù)雜性。由于工程項目投資活動涉及領(lǐng)域廣泛,建設(shè)過程也極其繁瑣,從而使工程項目跟蹤審計極其復(fù)雜。它不僅要審計投資的安排是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策,而且要審計投資的資金來源是否合法合理;不僅要審計整個投資建設(shè)資金運(yùn)動過程中的財務(wù)收支狀況、財經(jīng)法紀(jì)情況、計劃執(zhí)行情況等,而且要審計投資活動能否獲得經(jīng)濟(jì)效益;不僅要審計投資項目的設(shè)計是否合理,而且要審計投資項目是否符合建設(shè)項目相關(guān)法律的規(guī)定;不僅要審計工程內(nèi)部控制制度和管理制度,而且要評價由此產(chǎn)生的經(jīng)營管理效果。因此,工程審計人員不僅要懂審計、財務(wù)方面的知識,又要熟悉工程管理、工程設(shè)計、拆遷評估、預(yù)(結(jié))算、現(xiàn)場施工等方面的知識;既要熟悉各行業(yè)法律法規(guī),又要具有統(tǒng)籌兼顧的管理素質(zhì);既要具有良好的文字處理水平,又要具備良好的綜合分析評價能力,從而保證工程項目跟蹤審計有效地開展。5)審計時間介入的超前性。傳統(tǒng)的事后審計一般都是工程竣工完成后,審計人員才開始著手進(jìn)行審計,導(dǎo)致審計效果不明顯、效率低下。任何工程從策劃到竣工結(jié)束都要遵循嚴(yán)格的建設(shè)程序,但工程項目能否成功,往往取決于某些關(guān)鍵階段的控制,從項目發(fā)展階段看,影響最大的階段是項目的投資決策階段,它影響項目投資的程度為 75%～95%;在技術(shù)設(shè)計階段,影響項目投資的程度為 35%～75%;在施工圖設(shè)計階段,影響項目投資的程度為 5%～35%,因此,為了提高審計的有效性,跟蹤審計的時間由工程竣工以后提前到了投資決策階段,但工程審計人員只是充當(dāng)助手、參謀的角色,為業(yè)主提供咨詢意見以供決策參考并根據(jù)委托方如政府部門、行業(yè)主管部門或建設(shè)單位的需求主動做好服務(wù),他們并不能替代建設(shè)單位管理人員的職責(zé)。

3 大型工程項目跟蹤審計的內(nèi)容

工程項目跟蹤審計貫穿于項目建設(shè)的全過程,它包括事前審計、事中審計和事后審計三大主要部分。

1)事前審計,即開工前審計,是指工程項目的審計人員對建設(shè)項目開工前的主要工作進(jìn)行審計的過程,它是控制項目投資的源頭和前提保證。審計人員應(yīng)遵循工程項目的建設(shè)程序,對工程項目開工前進(jìn)行審計或參與過程監(jiān)控,包括投資前期程序的執(zhí)行情況審計、資金的籌集與保障情況審計、設(shè)計審計、拆遷審計、招標(biāo)投標(biāo)審計、工程量清單編制審計、合同審計等內(nèi)容。

2)事中審計,即施工期間的審計,它是控制項目投資的有效途徑,包括工程項目的資金到位及使用情況審計、經(jīng)濟(jì)合同的履行情況審計、概預(yù)算執(zhí)行情況審計、工程量清單執(zhí)行情況審計、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況審計、材料與設(shè)備的采購及付款審計、工程項目的稅費(fèi)計繳情況的審計、對工程項目的設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位和審計監(jiān)督等內(nèi)容。

3)事后審計,即竣工結(jié)算審計和投資評價審計,它是控制項目投資的最終保證,包括竣工驗(yàn)收審計、工程項目建設(shè)過程中各項法律法規(guī)的執(zhí)行效果審計、工程量清單決算審計、工程項目結(jié)余資金的審計、庫存物資的審計、工程項目收入審計、工程項目投資效益審計等內(nèi)容。

總之,由工程項目本身所具有的專業(yè)特點(diǎn),決定了工程項目審計必然具有一定的復(fù)雜性,單純的預(yù)決算審計只能使造價得到有限的控制,而不能保證工程項目的整體效能,必須從頭到尾對各個控制點(diǎn)進(jìn)行靜態(tài)和動態(tài)控制,進(jìn)行“全過程、全方位”的跟蹤審計,才能達(dá)到事半功倍的效果,以遏制項目建設(shè)中的違法違規(guī)行為,真正有效地控制工程造價,確保工程質(zhì)量,提高資金的投資效果。但跟蹤審計作為一種全新的審計方式,在我國還處于探索階段,在今后的工作中要把科學(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)審計工作的靈魂和指南,牢固樹立科學(xué)的審計理念,加強(qiáng)工程項目的跟蹤審計,充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能,使工程項目的跟蹤審計日益體現(xiàn)出自己的特色并不斷發(fā)揮作用。

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On tracking audit of large-scale engineering programs

PAN Li-mei

Combining with the features of the investment of engineering programs including the long production cycle,the large resource consump tion,the large assets,and themany controlling steps,taking the trackingaudit of the large-scale engineering programs as the research object,applies the regu lation researchmethods,defines the concep tof the tracking auditof the large-scale engineering programs,and deduces the features and contents of the tracking audit of the large-scale engineering programs,so as tomake the tracking audit of the engineering programs disp lay its feature,and play a role fully.

large-scale engineering p rogram,tracking audit,immunity

TU723.3

B

1009-6825(2011)03-0225-03

2010-10-14

潘利梅(1983-),女,長沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士研究生,湖南 長沙 410114