完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制

□文/竇永紅

完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制

□文/竇永紅

經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢促進了金融市場的國際化。我國商業(yè)銀行面對外資銀行金融產(chǎn)品豐富、技術(shù)先進等競爭和挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制起步晚，內(nèi)部控制制度落實流于形式，金融風(fēng)險不斷涌現(xiàn)，因此健全完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制勢在必行。

商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；控制指引

從2007年4月起，我國金融市場全面對外資銀行開放，外資銀行進入國內(nèi)的金融市場，搶灘市場份額。我國商業(yè)銀行不僅要堅守傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)和市場，還要不斷開拓新的業(yè)務(wù)、新的領(lǐng)域，更要重視金融風(fēng)險的防范，提高自身免疫力，健全完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制刻不容緩。

我國《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》已于2006年12月8日由中國銀監(jiān)會頒布實施，中行、農(nóng)行、建行、工行四大國有銀行也相繼制定了本系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。隨著我國金融體制改革的不斷深入，健全完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制迫在眉睫。

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和控制。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證商業(yè)銀行經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進商業(yè)銀行實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、重視商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境的治理

內(nèi)部環(huán)境是商業(yè)銀行建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是銀行的紀律和架構(gòu)，塑造文化氛圍并影響員工的控制意識。良好的內(nèi)部環(huán)境，有利于商業(yè)銀行控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）完善商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《商業(yè)銀行法》和《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)，明確董事會、監(jiān)事會、高級管理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)和權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

由于中行、建行、工行、農(nóng)行是國有獨資的商業(yè)銀行，經(jīng)過金融體制改革，先后成為上市公司，依法設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、高級管理層，明確了董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督，經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的日常運行。要求董事會、監(jiān)事會、高級管理層充分認識履行自身對內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任。

（二）健全機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)結(jié)合金融業(yè)務(wù)的特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)力與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。2003年以來，建行、工行等商業(yè)銀行實施的一級分行及二級分行的內(nèi)部控制方案就取得了很好的效果。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》指出，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)明確劃分相關(guān)部門之間、相關(guān)崗位之間、上下級機構(gòu)之間的職責(zé)，建立職責(zé)分離、橫向與縱向相互監(jiān)督制約的機制。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的工作崗位及其性質(zhì)，賦予其相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，各個崗位應(yīng)當(dāng)有正式、成文的崗位職責(zé)說明和清晰的報告關(guān)系。“前車之鑒，后事之師”。震驚世界的1995年霸菱銀行倒閉案例是由于新加坡分支機構(gòu)利森的舞弊行為所致，日本大和銀行紐約分行井口俊英11年進行了3萬多筆交易造成11億美元的虧損，實質(zhì)反映銀行的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，完全失靈，銀行總部與海外分支機構(gòu)監(jiān)督制約機制脫節(jié)。農(nóng)行邯鄲縣金庫管理員監(jiān)守自盜，用2，000萬元購買體育彩票；中行雙鴨山分行四馬路支行5人集體舞弊案，96筆銀行承兌匯票在銀行“體外循環(huán)”長達2年之久，說明銀行相關(guān)關(guān)鍵崗位之間職責(zé)分離不清，監(jiān)督控制制度沒有確實落實，就會造成銀行資產(chǎn)流失。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)明確關(guān)鍵崗位及其控制要求，關(guān)鍵崗位應(yīng)當(dāng)施行定期或不定期的人員輪換和強制休假制度。

（三）建立有效的內(nèi)部審計機制。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》指出，內(nèi)部審計要實行全行系統(tǒng)垂直管理，下級機構(gòu)內(nèi)部審計負責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由上一級內(nèi)部審計部門負責(zé)，總行內(nèi)部審計負責(zé)人的聘任和解聘由董事會負責(zé)；把銀行所有的經(jīng)營信息和管理信息納入內(nèi)部審計范圍，對各個部門、崗位和業(yè)務(wù)實施全面的監(jiān)督和評價，建立有效的報告和糾正機制，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的問題，及時有效報告糾正。

（四）健全人力資源政策。完善健全的人力資源政策有利于商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。我國的商業(yè)銀行在傳統(tǒng)體制下運行了很長時間，在用人機制上存在著“近親繁殖”、“同事同行同監(jiān)督”、“控人失度”與“用人失察”并存的現(xiàn)象，在激勵機制上存在著“激勵不足、懲罰不利”的現(xiàn)象。商業(yè)銀行必須制定完善健全的人力資源政策，包括員工的聘用、培訓(xùn)與辭退；員工的薪酬、考核、晉升與獎罰，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

商業(yè)銀行的管理部門制定正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項分析并規(guī)定各工作崗位所應(yīng)具備的知識和技能，樹立“知人善用”的思想，完善招聘和選拔制度及操作程序，對新聘員工進行銀行文化和職業(yè)道德導(dǎo)向和培訓(xùn)，對違法違規(guī)違反制度準(zhǔn)則的任何事項，制定紀律約束和處罰措施，制定獎勵和激勵作用的薪酬計劃，避免違法不道德的行為，根據(jù)階段性的業(yè)績評價結(jié)果，進行晉升獎勵。

（五）加強內(nèi)控文化建設(shè)，培育遵紀守法、誠實守信的銀行文化。商業(yè)銀行為了擴大生存空間，提高經(jīng)濟效益，往往忽視了對員工的職業(yè)道德和遵紀守法教育，放松了對世界觀、人生觀、道德觀的教育，導(dǎo)致銀行系統(tǒng)不斷出現(xiàn)銀行資產(chǎn)流失。而只有重視加強內(nèi)控文化建設(shè)，使“守法守規(guī)、誠實守信”成為全行從董事到普通員工共同遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及高級管理層在內(nèi)控文化建設(shè)中充分發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風(fēng)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代銀行的管理理念，強化風(fēng)險意識和法制觀念。

二、建立完善風(fēng)險識別和評估體系

1998年9月巴塞爾銀行監(jiān)管委員會頒布了“銀行內(nèi)控制度基本原則”報告中原則指出，為了建立一個有效的內(nèi)部控制制度，必須有效識別和持續(xù)評價有關(guān)風(fēng)險，特別是對銀行經(jīng)營目標(biāo)有負面影響的重要風(fēng)險。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》總則也將確保風(fēng)險管理體系的有效性作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)，以防范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點，尤其是設(shè)立新機構(gòu)或開辦新業(yè)務(wù)，均應(yīng)體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求。

商業(yè)銀行董事會負責(zé)明確設(shè)定可接受的風(fēng)險程度，確保高級管理層采取必要措施識別、計量、監(jiān)測并控制風(fēng)險。高級管理層負責(zé)建立識別、計量、監(jiān)測并控制風(fēng)險的程序和措施。英國渣打銀行總部設(shè)立審計和風(fēng)險管理委員會，各主要的業(yè)務(wù)部門均有獨立的風(fēng)險控制部門，對本部門所有業(yè)務(wù)進行風(fēng)險識別、分析，對業(yè)務(wù)操作風(fēng)險進行矩陣設(shè)置管理，并對每項業(yè)務(wù)的進展相應(yīng)產(chǎn)生風(fēng)險報告，對所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行評估并標(biāo)出風(fēng)險等級，操作系統(tǒng)與授權(quán)嚴格分離，一項業(yè)務(wù)完成，系統(tǒng)會自動產(chǎn)生報告，以監(jiān)控系統(tǒng)中發(fā)生的行為。對重大和例外事件必須報告風(fēng)險委員會，同時同樣報告給業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險控制部門，正常情況下每月例行。我國的商業(yè)銀行要借鑒國際上銀行先進風(fēng)險管理經(jīng)驗，設(shè)立風(fēng)險管理委員會或業(yè)務(wù)風(fēng)險管理部門，不僅對銀行的內(nèi)部風(fēng)險進行分析，包括全員的職業(yè)操守，專業(yè)勝任能力，組織結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)流程等評估在，還應(yīng)對銀行面臨的外部風(fēng)險，包括信用風(fēng)險、國家和支付轉(zhuǎn)移風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險進行識別、分析、報告和持續(xù)監(jiān)控，采用定性和定量結(jié)合的方法，對風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度進行分析和排序，確定重點關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險。風(fēng)險管理部門結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險和收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。常用的風(fēng)險應(yīng)對策略：風(fēng)險規(guī)避，即改變或回避相關(guān)業(yè)務(wù)，不承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險；風(fēng)險承受，即比較風(fēng)險和收益后，愿意無條件承擔(dān)全部風(fēng)險；風(fēng)險降低，即采取一切措施降低發(fā)生不利后果的可能性；風(fēng)險分擔(dān)，即金融資產(chǎn)的套期保值，設(shè)立風(fēng)險頭寸管理制度等方式來分擔(dān)一部分風(fēng)險。采取對風(fēng)險業(yè)務(wù)定期或不定期全程跟蹤反饋程序報告制度，避免銀行資產(chǎn)的損失。

三、落實完善內(nèi)部控制措施

《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》從授信的內(nèi)部控制、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、存款和柜臺業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、會計的內(nèi)部控制、計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制六個方面詳盡闡述我國商業(yè)銀行的基本內(nèi)控措施指引，各銀行總行、一級和二級分行、各業(yè)務(wù)部門、基層網(wǎng)點要充分理解，認真學(xué)習(xí)，并針對各自部門業(yè)務(wù)類別特點落實完善內(nèi)部控制措施。深刻認識商業(yè)銀行內(nèi)部控制原則；（一）內(nèi)控全面性原則，即內(nèi)部控制覆蓋貫穿銀行各種業(yè)務(wù)和事項的流程，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制的空白點；（二）內(nèi)控第一原則，當(dāng)內(nèi)控制度與管理制度、風(fēng)險管理、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)濟效益沖突時，應(yīng)優(yōu)先考慮內(nèi)控制度；（三）內(nèi)控備案原則，采用書面文檔形式對內(nèi)控制度建立、實施情況記錄，妥善保存相關(guān)記錄和資料，確保內(nèi)控建立與實施的可驗證性。

四、加強信息交流與反饋

商業(yè)銀行的信息交流與反饋是銀行及時準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息，確保信息在銀行內(nèi)部、銀行與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。銀行加強信息交流與反饋主要包括：

（一）提高信息質(zhì)量。信息是銀行各類業(yè)務(wù)事項屬性的標(biāo)識，是確保銀行經(jīng)營活動順利開展的基礎(chǔ)。銀行日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息，并對這些信息進行合理篩選、核對、整合、提高信息的可用性。銀行可以通過會計資料、管理資料、調(diào)研報告、計算機信息、專項信息、內(nèi)部資料等，獲取內(nèi)部信息；可以通過銀行協(xié)會組織、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)、市場調(diào)研、網(wǎng)絡(luò)媒體和監(jiān)管部門，獲取外部信息。

（二）完善信息溝通反饋制度。信息的價值必須通過傳遞、反饋和使用才能體現(xiàn)。1、銀行只有建立科學(xué)規(guī)范的信息溝通反饋制度，保證信息的收集、處理和傳遞程序透明高效；2、信息在銀行內(nèi)部各層次之間、銀行與外部有關(guān)方面之間及時溝通反饋；3、重要信息需及時反饋傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層；4、員工訴求有順暢的反映渠道。

（三）提高信息系統(tǒng)的高效、安全和穩(wěn)定性。銀行運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)控流程與信息系統(tǒng)有機結(jié)合，實現(xiàn)對銀行業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。

（四）建立反舞弊機制。舞弊是指銀行董事、監(jiān)事、經(jīng)理、其他高級管理人員、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為，它是銀行重點加以控制的領(lǐng)域之一。銀行建立反舞弊機制，堅持懲防并舉，重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。同時，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，確保反舞弊機制落到實處。

五、健全監(jiān)督評價與糾正機制

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門負責(zé)對內(nèi)控建立與實施的情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)控的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷問題，以及提出的改進建議，及時加以糾正，保證內(nèi)部控制的實施。銀行董事會或類似權(quán)力機構(gòu)定期根據(jù)內(nèi)控評價部門對內(nèi)控有效性進行全面評價，形成評價報告。銀行內(nèi)審部門通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況形成內(nèi)部審計報告，并在報告中揭示存在的內(nèi)控缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報告應(yīng)當(dāng)有暢通的報告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時送達至治理層和經(jīng)理層；同時，建立內(nèi)控缺陷糾正、改進機制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。銀行各級層面、各業(yè)務(wù)部門也要定期對內(nèi)控的有效性進行自我評價，出具自我評價報告，提出改進糾正意見，報請上級管理層面，并以此作為經(jīng)營績效考核的重要依據(jù)。政府是四大國有銀行的所有者，客觀上存在著政府目標(biāo)與銀行經(jīng)營目標(biāo)相矛盾，將政府行政行為作為商業(yè)銀行的綜合社會貢獻指標(biāo)，與《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》、《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令》中考核的基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評價指標(biāo)結(jié)合起來，才能全面客觀地評價我國商業(yè)銀行經(jīng)營行為。

健全完善我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，重視商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境的治理是基礎(chǔ)，建立完善風(fēng)險識別和評估體系是依據(jù)，落實完善內(nèi)部控制措施是手段，加強信息交流與反饋是載體，健全監(jiān)督評價與糾正機制是保障。我國各商業(yè)銀行構(gòu)建完善內(nèi)控體系，提高防范金融風(fēng)險的免疫力，增強核心競爭力。

（作者單位：河北醫(yī)科大學(xué)）

[1]黃楓.商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)思考[J].西安金融，2007.3.31.

[2]周迅.商業(yè)銀行內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及強化對策[J].經(jīng)濟論壇，2007.9.70.

[3]商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引.2006.12.8.

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