淺析內(nèi)部會計控制

□文/楊 陽

淺析內(nèi)部會計控制

□文/楊 陽

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而設(shè)定和實施的一系列控制方法、措施和程序。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是《中華人民共和國會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法規(guī)對企業(yè)提出的重要任務(wù)之一，也是企業(yè)適應(yīng)新的競爭形勢、防范經(jīng)營風(fēng)險的迫切需要。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計制度規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的本部門會計控制制度，并組織實施。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效性實施負(fù)責(zé)。

一、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。

1、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。

3、保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)，需要通過各種形式的報告及時占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。

二、內(nèi)部會計控制的基本原則

1、內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，以及單位的實際情況。

2、內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

3、內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、反饋等各個環(huán)節(jié)。

4、內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置、相互制約、相互監(jiān)督。

5、內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)是遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

6、內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部會計控制的重要性，對內(nèi)部會計控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部會計控制非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)低等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部會計控制普遍薄弱。

我國國有企業(yè)已有幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，有一定程度、一定范圍的內(nèi)部會計控制制度。但由于存在著有章不循、違章不究的現(xiàn)象，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移，內(nèi)部會計控制執(zhí)行有效性就相對較差。民營企業(yè)是改革開放的產(chǎn)物，處于發(fā)展階段，在內(nèi)部會計控制建設(shè)上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得那么完整，但對已有的制度，企業(yè)大多能自覺地去實施，因此，內(nèi)部會計控制情況相對較好。國有企業(yè)內(nèi)部會計控制最薄弱的環(huán)節(jié)在哪里？一是貨幣資金；二是采購業(yè)務(wù)。資金使用的隨意性，采購業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。此外，由于國有小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，因此在內(nèi)部會計控制建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計該設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。由于以上四種情況，加劇了有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，全憑企業(yè)法人代表的意志為轉(zhuǎn)移的情況。

四、如何完善企業(yè)內(nèi)部會計控制

1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺控制意識。企業(yè)內(nèi)部會計控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部會計控制，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部會計控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)或只對下不對上。從長遠(yuǎn)看，真正做到所有權(quán)（責(zé)、權(quán)）和經(jīng)營權(quán)分離。只有這樣，才能從根本上解決內(nèi)控制度執(zhí)行中所存在的問題，使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

2、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估。面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)之間競爭激烈，經(jīng)營風(fēng)險提高，如何識別、分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，已成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)之一。一般來說，企業(yè)的風(fēng)險管理就是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強對投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計制度，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險；第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險；第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，確保籌措資金的合理使用。總之，企業(yè)的風(fēng)險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部會計控制的全過程。

3、建立良好的控制活動。控制活動是確保管理層的指示得以實現(xiàn)的程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，因此企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)內(nèi)部控制的難點在三個方面上：一是資金。企業(yè)應(yīng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全；二是成本費用。單位應(yīng)當(dāng)建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費用指標(biāo)，控制成本費用差異，考核成本費用指標(biāo)的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟(jì)效益；三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動實施者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

4、加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部會計控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。它的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度更加完善嚴(yán)密。

當(dāng)前，我們需要提高企業(yè)的內(nèi)部會計控制意識，需要在微觀經(jīng)濟(jì)中加強管理和控制。必須下大決心整章建制，有效地建立起各項考核制度、激勵制度，明確職責(zé)，嚴(yán)肅紀(jì)律，把內(nèi)部會計控制的水平提起來，讓內(nèi)部會計控制制度成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益的武器。

[1]關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度研究.中小企業(yè)管理與科學(xué).

[2]內(nèi)部控制制度.當(dāng)代財會叢書.

（作者單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）