中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及對策
——以浙江省為例

浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院 謝 怡

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及對策
——以浙江省為例

浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院 謝 怡

一、浙江省中小企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

（一）稅務(wù)籌劃意識薄弱 中小企業(yè)在浙江省工業(yè)企業(yè)總數(shù)中所占的比重從1998年的97.54%上升至2007年的99.6%.可以說，浙江省是一個典型的中小企業(yè)大省。中小企業(yè)為浙江省的經(jīng)濟(jì)作出了巨大的貢獻(xiàn)，在浙江省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。但浙江中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意識仍比較薄弱。中小型企業(yè)以家族化、私有化為特點(diǎn)，這決定了一些企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有絕對的權(quán)威。他們往往重經(jīng)營、輕管理，重做賬、輕核算。很多企業(yè)主都認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是想法設(shè)法少繳稅，將稅務(wù)籌劃和逃稅、避稅聯(lián)系起來，或者劃等號。

（二）財務(wù)人員素質(zhì)不高 由于浙江中小企業(yè)中絕大部分是民營企業(yè)，普遍存在著會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員配備不合理的問題，有的企業(yè)干脆不設(shè)會計機(jī)構(gòu)，全部會計工作委托會計事務(wù)所代理，或者任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘兼職會計定期來做賬，中小企業(yè)大多數(shù)財會人員都沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知識教育，沒有會計專業(yè)技術(shù)職稱，無證上崗的現(xiàn)象較多，不要說通曉國內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識，就連系統(tǒng)的財務(wù)知識也不具備。而稅務(wù)籌劃需要的是知識面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才，由于高層次復(fù)合型的人才匱乏，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低、稅務(wù)籌劃范圍窄，不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度，對企業(yè)的設(shè)立，投融資及經(jīng)營管理就稅收問題做長遠(yuǎn)的籌劃

二、浙江省中小企業(yè)稅務(wù)籌劃影響因素

（一）外部因素 具體如下：

（1）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。稅務(wù)籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是不違法的，但現(xiàn)實(shí)中這種不違法還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅務(wù)籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅務(wù)籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險埋下隱患。

（2）稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展不快。我國目前的稅務(wù)代理行業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目單一，而且多停留在較淺的層次，再加上每年都有很多稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的代理業(yè)務(wù)，如所得稅匯算清繳等，所以稅務(wù)代理行業(yè)目前的業(yè)務(wù)種類，尤其是自行開發(fā)的業(yè)務(wù)種類還很少。當(dāng)然，也有一些事務(wù)所開始注意開發(fā)較深層次的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，如稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢等。但是，由于這些較高層次的業(yè)務(wù)服務(wù)對代理人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求較高，要求從事該項(xiàng)工作的注冊稅務(wù)師不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的語言溝通能力和文字綜合能力。我國現(xiàn)有的代理人員普遍達(dá)不到這樣的水平，再加上其他方面的原因，目前尚無法令人滿意地提供這些較高層次的服務(wù)項(xiàng)目。雖然許多事務(wù)所都打出了稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢這樣的服務(wù)項(xiàng)目，但客觀而言，這些服務(wù)項(xiàng)目都處于發(fā)展的初級階段，還需要不斷地完善和補(bǔ)充。

（二）內(nèi)部因素 具體如下：

（1）中小企業(yè)風(fēng)險承受能力較弱。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動都存在一定的風(fēng)險， 由于稅務(wù)籌劃是一種事前行為，一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、安排的，例如每一項(xiàng)稅務(wù)籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅務(wù)籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。中小企業(yè)由于其規(guī)模較小，受自身規(guī)模等條件約束，資本不是很充裕，抗風(fēng)險能力不是很強(qiáng)。因此，對稅務(wù)籌劃中可能存在的風(fēng)險心存疑慮，不敢輕易嘗試。

（2）家族企業(yè)經(jīng)營模式的弊端。浙江中小企業(yè)的絕大部分是中小型家族企業(yè)，其數(shù)量占到了全省企業(yè)總數(shù)的98%以上。在這些企業(yè)中，投資者往往也是管理者，因此企業(yè)中各項(xiàng)管理活動并非嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)主擅自決定的事例比比皆是。另一方面由于中小企業(yè)管理不嚴(yán)、體制不完善、會計人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計賬目時有差錯，賬實(shí)不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無從下手。

（3）中小企業(yè)規(guī)模較小，資金不夠充裕。稅務(wù)籌劃的基本原則是整體性原則，也就是說在進(jìn)行一種稅的的稅務(wù)籌劃時還要考慮與之有關(guān)的其他水中的稅負(fù)效應(yīng)以及企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本。如果說進(jìn)行一項(xiàng)稅務(wù)籌劃獲得的收益小于放棄其他方案的機(jī)會收益和付出的籌劃成本之和，那么進(jìn)行這樣的籌劃是沒有意義的。中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，財務(wù)人員素質(zhì)不高，往往需要聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對于企業(yè)來說，這部分支出是一筆不小的成本開支，因此，很多中小企業(yè)往往因?yàn)檫@些支出而放棄稅務(wù)籌劃。

三、浙江省中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題解決對策

（一）正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作 中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務(wù)籌劃的前提。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理。稅務(wù)籌劃是否不違法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅務(wù)籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（二）樹立敏感的風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化與調(diào)整 由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

（三）借助“外腦”，提高稅務(wù)籌劃成功率 稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請稅務(wù)籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

（四）政府頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠政策 稅收優(yōu)惠是最直接向中小企業(yè)提供資金援助的方式，它有利于中小企業(yè)自有資金的累積，促進(jìn)中小企業(yè)的成長。國家稅法中有很多是授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府或當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況進(jìn)行稅收減免優(yōu)惠。浙江省完全可以在不違反稅法的前提下為中小企業(yè)提供盡可能多的稅收優(yōu)惠條款。

［1］張濤：《中小企業(yè)稅收籌劃問題探討》，《現(xiàn)代商業(yè)》2009年第12期。

（編輯 向玉章）