試論當(dāng)代企業(yè)管理制度下的成本控制

內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院職業(yè)學(xué)院 張淑英

試論當(dāng)代企業(yè)管理制度下的成本控制

內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院職業(yè)學(xué)院 張淑英

隨著我國市場經(jīng)濟體制的進一步確立，且在2001年成功加入WTO，我國企業(yè)逐漸由粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營過渡。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律、供求關(guān)系以及競爭機制使得成本成為企業(yè)所關(guān)注的焦點。成本與企業(yè)環(huán)境的關(guān)系、成本與質(zhì)量的關(guān)系、成本與價格的關(guān)系、成本與銷售量的關(guān)系以及不同成本之間的關(guān)系等，不僅決定了成本在企業(yè)管理活動的重要作用，而且還決定了成本控制不能只能從成本本身出發(fā)，還要研究跟成本有關(guān)的多種因素。

科學(xué)技術(shù)的日新月異，加快了產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度，促使生產(chǎn)率得到極大提高和生產(chǎn)消耗得到降低，進而促進了社會生產(chǎn)力的大力發(fā)展，加快了新興產(chǎn)業(yè)趨于成熟的進程。激烈的競爭導(dǎo)致了企業(yè)優(yōu)勝劣汰，使得有利可圖的行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴大，同時也推動著技術(shù)的不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)成本逐漸降低。為了占領(lǐng)更多的市場，企業(yè)需要不斷開發(fā)新技術(shù)生產(chǎn)出高性能而且價格又低的新產(chǎn)品。但是為了能夠獲得更多的利潤，企業(yè)在擴大市場的時候要想方設(shè)法地降低成本。在一個成熟的行業(yè)，產(chǎn)品價格不斷下降已經(jīng)成為了一個無法改變的事實，企業(yè)為了保證價格在下降的時候最大化的獲得利潤，企業(yè)就必須不斷降低成本，這一要求就使得企業(yè)把成本控制上升到日常工作中，成本控制就成為企業(yè)日常工作中的重點。

一、當(dāng)代企業(yè)管理制度下對成本控制內(nèi)容界定

當(dāng)代企業(yè)對成本內(nèi)容的界定，從商品經(jīng)營的角度來講，指的是從形成產(chǎn)品的概念開始，一直到可銷售狀態(tài)，最終能讓顧客滿意的整個過程中企業(yè)所付出的代價；從資本經(jīng)營的角度來講，指的是為了獲得投資利益所付出的融資成本以及投資損失等。一句話，成本管理的范圍包括所有對實現(xiàn)盈利和創(chuàng)造價值造成不利影響的所付出的代價。

（一）設(shè)計成本的控制 對于制造業(yè)來說，產(chǎn)品成本的百分之八十以上來自于產(chǎn)品的設(shè)計階段。不管是采購成本，還是制造成本或者是服務(wù)成本都是從研發(fā)的過程中產(chǎn)生的。設(shè)計階段的目標(biāo)成本就是產(chǎn)品售價與目標(biāo)利潤之間的差，對于進行自主研究開發(fā)的企業(yè)，在設(shè)計階段要培養(yǎng)設(shè)計人員的成本意識，并把降低設(shè)計成本目標(biāo)與設(shè)計人員的績效考核聯(lián)系起來；而對采取外購技術(shù)的企業(yè)，要充分利用現(xiàn)代技術(shù)收集更多的信息，采取價比三家，或者還可以與高?？蒲羞M行合作，最終達到降低成本的目的。

（二）采購成本的控制 歐洲某機構(gòu)對關(guān)于采購成本的一項調(diào)查結(jié)果顯示：在采購過程中，企業(yè)通過價格談判可以降低百分之三到百分之五的成本幅度；通過優(yōu)化供應(yīng)商可以降低百分之三到百分之十的成本幅度；通過發(fā)展伙伴型供應(yīng)商并綜合改進供應(yīng)商可以降低百分之十到百分之二十五的成本幅度，而供應(yīng)商參與產(chǎn)品開發(fā)可使成本降低百分之十到百分之二十五。從此可以看出，降低采購成本的有效途徑就是在產(chǎn)品的研發(fā)階段充分發(fā)揮供應(yīng)商的作用。在選擇供應(yīng)商的時候要注意供應(yīng)商多個方面的表現(xiàn)，例如質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料價格、生產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、營運能力以及服務(wù)水平等。采購方和供應(yīng)商實現(xiàn)共贏是各成員長遠的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。對于制造企業(yè)而言，降低采購成本的關(guān)鍵因素就是供應(yīng)商的選擇和管理。

（三）制造成本的控制 制造成本是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵，企業(yè)要想實現(xiàn)產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性，各項費用支出能達到合理化，就離不開基礎(chǔ)管理工作，例如工藝路線是否規(guī)范、編碼體系是否科學(xué)、存貨管理辦法是否存在，這些在成本核算中都具有重要的作用。若出現(xiàn)問題就會導(dǎo)致成本核算產(chǎn)生誤差，就使得產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性得不到保證，進而也就不能為管理層提供真實準(zhǔn)確的成本信息。因此，制造成本控制的水平實際上就是企業(yè)在基礎(chǔ)管理中水平高低的反映，換句話說，就是搞好成本控制就是從成本的角度出發(fā)提高企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中的管理水平。當(dāng)然，降低制造成本的途徑還有很多，例如提高原材料的使用率和勞動生產(chǎn)率，不斷完善和改進工藝流程、進一步擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模以降低固定成本等。

（四）物流成本的控制 企業(yè)的物流成本是指企業(yè)在進行供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售以及回收等過程中產(chǎn)品的空間移動或時間占有中所耗費的各種活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)在對物流成本進行管理和控制時，應(yīng)該采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對物流過程和物流途徑進行優(yōu)化，還要選擇更佳的物流模式等。在選擇物流模式的時候，是選擇物流外包還是選擇自營物流，要根據(jù)企業(yè)的物流管理成本和第三方物流交易成本之間的比例來作出決定。

（五）資本經(jīng)營成本的控制 在商品經(jīng)營中，實物流轉(zhuǎn)的過程中還伴隨著資本的流轉(zhuǎn)過程。從最初的籌集資金，然后到資金的投入和資產(chǎn)的管理，到最后獲得投資效益或者遭受投資失敗，這整個過程本身就存在著成本和風(fēng)險。

二、企業(yè)現(xiàn)行成本管理存在的主要問題

在市場經(jīng)濟體制的沖擊下，企業(yè)越來越注意到成本管理工作在企業(yè)日常管理工作中的重要作用，許多企業(yè)也采取了一系列的成本管理措施來控制成本，并取得了一定的成效。但是仍然有很多企業(yè)的成本管理水平跟不上時代發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）缺乏成本管理的全面認(rèn)識 當(dāng)前，部分企業(yè)成本管理的目的仍然只是為了降低成本，強調(diào)僅僅知識控制，并沒有把成本管理當(dāng)成一個有機組織，所以減少支出、降低費用成了成本控制的基本手段。但是從現(xiàn)代企業(yè)管理制度的角度來看，在某些情況下，如果只注重控制成本可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，會削弱企業(yè)的核心競爭力。特別是在科學(xué)技術(shù)如此發(fā)達的今天，企業(yè)只是依靠降低成本來獲取競爭優(yōu)勢不可能取得最終的成功。

（二）成本管理沒有以市場需求為導(dǎo)向 我國大多數(shù)企業(yè)依然是按照成本性態(tài)來界定和核算產(chǎn)品成本，沒有充分以市場需求為發(fā)展導(dǎo)向。有些企業(yè)誤認(rèn)為可以通過提高產(chǎn)量，來降低產(chǎn)品分配到單位產(chǎn)品時的固定成本，在市場銷售量保持不變的情況下，企業(yè)的利潤就提高了。這樣的話，就導(dǎo)致企業(yè)沒有根據(jù)市場需求片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品的單位成本，把生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移到存貨，這只能實現(xiàn)短期利潤。長期下去，就會使得企業(yè)發(fā)展與市場需求完全脫節(jié)，在管理決策上成本信息就發(fā)揮不了作用。

（三）成本管理內(nèi)容缺乏完整性 許多企業(yè)把注意力主要放在生產(chǎn)過程中的成本控制，而忽視了物流成本控制；只注重投資后的成本控制，而忽視了產(chǎn)品設(shè)計階段的設(shè)計成本控制以及合理組織成產(chǎn)要素的成本管理；只注重物質(zhì)產(chǎn)品成本控制，而對人力資源管理、資本成本、環(huán)境成本等非物質(zhì)產(chǎn)品成本管理有所欠缺。一些企業(yè)在成本預(yù)測、成本決策等方面缺乏規(guī)范性和系統(tǒng)性以及制度性；沒有進行科學(xué)合理的成本計劃。在成本的具體核算過程中，過分注重財務(wù)成本核算而忽視了其他成本核算。

（四）成本費用控制不當(dāng) 有些經(jīng)營穩(wěn)定的大中型工業(yè)企業(yè)，能夠建立一個比較容易掌握的函數(shù)關(guān)系來反映所耗資金與回報之間的關(guān)系，其成本控制的形式主要是采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、目標(biāo)成本以及成本費用預(yù)算管理。在當(dāng)代企業(yè)中，標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本以及成本費用預(yù)算等形式仍然能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，但是由于在實際控制過程中存在著很多的不確定性因素，對掌握成分動因的分析和成本費用發(fā)生的規(guī)律帶來了一定的困難。

（五）成本信息失真 有些企業(yè)僅僅只注重原材料、人工以及制作費用的成本核算，而忽視了當(dāng)代企業(yè)日益增大的產(chǎn)品研發(fā)、中間試驗和小批試制以及售后服務(wù)等方面的成本投入，未能將產(chǎn)品成本的全部內(nèi)容體現(xiàn)出來，進而對產(chǎn)品在壽命周期全過程中的經(jīng)濟效益也就無法做出準(zhǔn)確的評價，使得成本信息產(chǎn)生失真的現(xiàn)象，這對于企業(yè)尋求競爭優(yōu)勢是非常不利的因素。另外，在高程度機械化的制造環(huán)境下，人工成本比例和制造費用所占比例發(fā)生了很大的變化，但是有些企業(yè)卻仍然沿用傳統(tǒng)的人工工時或者人工工資比例法來分配制造費用，從而導(dǎo)致了成本信息的嚴(yán)重失真。

三、企業(yè)成本管理存在問題的主要原因

（一）企業(yè)成本管理手段不能適應(yīng)時代需求 市場經(jīng)濟體制下，市場格局發(fā)生了重大的變化，已經(jīng)從賣方市場轉(zhuǎn)為了買方市場。隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，產(chǎn)品質(zhì)量逐漸提高，使得成產(chǎn)性費用逐漸降低，但是物流成本卻在逐漸上升。我國很多企業(yè)的成本控制仍然過多地注重生產(chǎn)過程所產(chǎn)生的成本，而忽視了產(chǎn)品研發(fā)、銷售以及售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本控制，這種成本管理手段已經(jīng)遠遠不能適應(yīng)當(dāng)代成本管理的需求。

（二）受到企業(yè)管理者短期行為的約束 現(xiàn)在，我國有些企業(yè)的管理者的流動性比較大，管理者在職期間為了突出自己的工作業(yè)績，而忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略。在成本費用的劃分、成本差異的調(diào)整、計提折舊、大修以及存貨的盤盈、盤虧以及計提等方面遺留下很嚴(yán)重的歷史問題，給后任管理者改進成本管理造成了一定的困難。甚至有時候，后任管理者為了完成目的，繼續(xù)偽造成本管理數(shù)據(jù)來掩飾財務(wù)報表。

（三）企業(yè)管理者缺乏市場意識 現(xiàn)在企業(yè)要充分以市場需求來制定發(fā)展戰(zhàn)略，所謂“顧客就是上帝”，而有些企業(yè)的管理者沒有充分認(rèn)識到這種外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，缺乏市場競爭觀念，沒有充分意識到在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)之間的競爭實際就是企業(yè)成本之間的較量，在進行成本管理時未采取積極有效的途徑來加強成本控制，這樣就使得企業(yè)成本管理永遠滯后，根本達不到創(chuàng)新的目的。

（四）缺乏技術(shù)創(chuàng)新的動力 成本的高低與科學(xué)技術(shù)有著最直接的關(guān)系。在一定時期和一定的技術(shù)水平條件下，雖然通過加強控制可以實現(xiàn)降低成本的目的，但是降低的幅度始終是有限的。因此，企業(yè)管理者要不斷降低產(chǎn)品成本，就需要不斷研發(fā)和引進新技術(shù)，技術(shù)可以改進產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝，還大大縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)周期。但是由于一些企業(yè)管理者缺乏對技術(shù)創(chuàng)新的興趣，主要原因是管理者的在職期一般比技術(shù)創(chuàng)新的收益期要短，技術(shù)創(chuàng)新可能會減少本期利潤，但是不一定能增加管理者在職期內(nèi)的利潤。寄望管理者接受一種減少其在任期間的利潤但是增加繼任者業(yè)績的技術(shù)創(chuàng)新方案還存在著一定的困難。

四、當(dāng)代企業(yè)管理制度下成本控制完善措施

成本是企業(yè)素質(zhì)的一種綜合表現(xiàn)，企業(yè)每一名員工的素質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營活動中的每一個環(huán)節(jié)以及某一項管理決策對企業(yè)成本的形成都有著重要的影響，因此，當(dāng)代企業(yè)必須不斷建立并完善成本控制體系、成本控制制度以及創(chuàng)新成本控制方法。

（一）健全成本控制系統(tǒng) 根據(jù)成本控制對象的不同，可以把成本控制大致分為六個部分，分別是產(chǎn)品成本控制、作業(yè)成本控制、責(zé)任成本控制、質(zhì)量成本控制、資本成本控制和環(huán)境成本控制。建立和完善企業(yè)成本控制體系，首先就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同形式、不同的管理要求以及不同的生產(chǎn)組織體系來確定成本控制對象，然后根據(jù)成本控制對象來建立相應(yīng)的成本控制體系。

對于制造行業(yè)，成本控制對象主要是產(chǎn)品成本控制、作業(yè)成本控制、責(zé)任成本控制、質(zhì)量成本控制，制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)這些成本控制對象來建立相應(yīng)的成本控制體系，為成本控制系統(tǒng)的多元化管理提供保證。

對于商品流通行業(yè)，成本控制對象一般是商品成本，除此之外，還應(yīng)建立商品采購進價、采購運輸成本、商品銷售費用、信息處理成本等控制子系統(tǒng)，來輔助主系統(tǒng)的控制作用。商品流通行業(yè)需要充分以市場需求為導(dǎo)向，制定合理的成本控制目標(biāo)，并充分利用現(xiàn)代計算機技術(shù)實現(xiàn)現(xiàn)代管理，以便對成本進行即時控制。

對于服務(wù)行業(yè)，成本控制對象就是服務(wù)成本，服務(wù)形式的企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法通過提高服務(wù)質(zhì)量來降低服務(wù)成本。服務(wù)成本控制體系的建立主要有兩方面的作用：一是避免損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生；二是避免企業(yè)通過降低服務(wù)質(zhì)量來降低成本。

（二）加強成本預(yù)算的制約 企業(yè)的成本預(yù)算是把生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算以及利潤目標(biāo)進行綜合后形成的。為了保證預(yù)算編制的合理規(guī)范，保證預(yù)算能順利完成，需要建立各項成本費用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并把相關(guān)工作落到實處。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定要必須適應(yīng)市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部變化，以便適時作出修訂。為了滿足企業(yè)外部環(huán)境不斷變化的形勢，企業(yè)應(yīng)盡可能制定彈性成本預(yù)算，保證成本預(yù)算能充分發(fā)揮其作用。

（三）加強質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，而發(fā)生的成本費用。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品質(zhì)量的高低直接關(guān)系到企業(yè)的存亡。因此，企業(yè)要充分考慮到產(chǎn)品質(zhì)量對企業(yè)的重大影響，適當(dāng)增大企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制力度，從而達到降低企業(yè)總體質(zhì)量成本的目的。產(chǎn)品質(zhì)量的提高往往是通過增加工作消耗，采用更為先進的設(shè)備和生產(chǎn)工藝，或者是采用質(zhì)量較好、價格較高的原材料，這樣一來就提高了成本，企業(yè)如果采取有效措施使得提高質(zhì)量和價格的幅度大于成本的增加幅度，企業(yè)將會獲得更多的利潤。因此，企業(yè)要綜合考慮質(zhì)量、成本、價格以及利潤之間的關(guān)系，選擇合適的質(zhì)量和成本比例，實現(xiàn)企業(yè)最大化利潤。

（四）建立成本會計組織，培養(yǎng)全員成本意識和提高其素質(zhì) 隨著現(xiàn)代企業(yè)的大力發(fā)展，現(xiàn)代成本會計也發(fā)展迅速，為了滿足這種現(xiàn)狀，企業(yè)必須合理建立成本會計組織，健全成本會計規(guī)章制度，從全方位、全過程以及全體人員實行管理成本，從高層領(lǐng)導(dǎo)、管理者、決策者到基層職工，使得企業(yè)人人都能重視成本，不斷培養(yǎng)全員成本意識和提高全員的素質(zhì)。對于成本會計人員而言，除了具備基本的職業(yè)道德素質(zhì)外，還要熟悉會計和財務(wù)管理以及生產(chǎn)技術(shù)，掌握運用價值工程成本最優(yōu)化理論來預(yù)測、決策以及控制成本。

（五）實行成本定額管理 在成本控制中，使用最普遍也是最有效的管理方式就是成本定額管理。它是利用定額來到各項成本控制的作用，從而使得整體成本降低。在實施成本定額控制時，可以把其與職責(zé)、考核以及獎罰掛鉤，使得成本管理的意識真正能落實到全體員工以及成本形成的整個過程中。與此相匹配的還有“配套發(fā)料制”，是指裝配式企業(yè)在產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前，依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量以及消耗的成本，倉庫全部配齊后一次性全部發(fā)給生產(chǎn)單位，這樣做可以有效避免浪費的發(fā)生。

總而言之，在當(dāng)今社會主義市場經(jīng)濟體制下，對成本進行研究和控制是企業(yè)一項重要的工作。企業(yè)管理著不僅要轉(zhuǎn)變以往落后的成本觀念，把好設(shè)計成本控制、生產(chǎn)成本控制、物流成本控制以及銷售成本控制等每一關(guān)，還要充分結(jié)合市場和企業(yè)的發(fā)展階段，始終堅持成本控制、技術(shù)創(chuàng)新、信息化管理、目標(biāo)管理以及責(zé)任落實相結(jié)合，有效對成本進行控制，進而增強企業(yè)的核心競爭力。在成本控制中，企業(yè)應(yīng)把成本控制貫穿于企業(yè)的每個過程，讓每一個人都能自覺形成成本控制的意識，讓成本控制成為企業(yè)文化建設(shè)中的重要組成部分，這對于企業(yè)來說，無疑是達到成本控制的最高境界。

［1］孫玉紅：《制造企業(yè)戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)設(shè)計與運作研究》，《商業(yè)研究》2003年09期。

［本文系內(nèi)蒙古高等學(xué)校人文社會科學(xué)與重點研究基地內(nèi)蒙古中小企業(yè)發(fā)展研究基地資助項目（編號：YJD090009）的階段性研究成果］

（實習(xí)編輯 李寒珺）