賓館購(gòu)物中心是否應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人

節(jié)假日時(shí)為加大宣傳，各賓館會(huì)推出各種促銷活動(dòng)。近日，一家星級(jí)賓館辦稅人員咨詢。賓館為了加強(qiáng)對(duì)外廣告宣傳，從外部定制了一批有賓館標(biāo)志的工藝禮品，并在賓館的小型購(gòu)物中心銷售，小型購(gòu)物中心單獨(dú)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記證，平時(shí)銷售額不大，只有每年一些節(jié)假日以及慶典活動(dòng)時(shí)工藝禮品才有銷售，銷售期間比較集中，也達(dá)到了增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)購(gòu)物中心該不該申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人？另外，賓館餐飲部也可以自行加工一些糕點(diǎn)類的副食，如果是賓館餐飲部制作并對(duì)外銷售，該繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？餐飲部糕點(diǎn)銷量大的話，用不用認(rèn)定為一般納稅人？

購(gòu)物中心應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕202號(hào)）規(guī)定，飲食店、餐館（廳）、賓館（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅法規(guī)征收增值稅。小型購(gòu)物中心是賓館對(duì)外銷售貨物的賣場(chǎng)，銷售工藝品為賓館的兼營(yíng)行為，所以應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。根據(jù)以上規(guī)定，該賓館的購(gòu)物中心如果銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，且又是單獨(dú)納稅的兼營(yíng)行為，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。對(duì)照以上規(guī)定，由于工藝禮品銷售業(yè)務(wù)不常發(fā)生，似乎可以適用第三類情況，不辦理一般納稅人認(rèn)定。但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步的明確，規(guī)定不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。很明顯，小型購(gòu)物中心日常以銷售貨物為主，是增值稅納稅人，增值稅應(yīng)稅行為不是偶然發(fā)生，不符合不辦理一般納稅人資格認(rèn)定條件，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人認(rèn)定。

納稅人需要關(guān)注的是，為避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后及時(shí)在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。逾期未報(bào)送的，將按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票

餐飲部不用認(rèn)定為一般納稅人

關(guān)于賓館餐飲部自行加工銷售糕點(diǎn)的納稅問(wèn)題，要分清餐飲部糕點(diǎn)是隨餐飲消費(fèi)時(shí)食用還是做好后單獨(dú)對(duì)外銷售?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕202號(hào)）規(guī)定，對(duì)于飲食店、餐館（廳）、賓館（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條也規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。按照上述規(guī)定，如果賓館將糕點(diǎn)在店內(nèi)作為顧客餐費(fèi)消費(fèi)取得的收入部分，應(yīng)按飲食業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。如果賓館餐飲部設(shè)有專門的糕點(diǎn)銷售窗口，或者賓館餐飲部把糕點(diǎn)推銷到超市等場(chǎng)所進(jìn)行銷售，沒(méi)有伴隨著營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為，則是兼營(yíng)行為，應(yīng)該按規(guī)定繳納增值稅。

如果賓館餐飲部兼營(yíng)行為銷售額較大，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)用不用申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人呢？同樣根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）有關(guān)不用辦理一般納稅人資格認(rèn)定納稅人的相關(guān)規(guī)定。賓館餐飲部為營(yíng)業(yè)稅納稅人，且糕點(diǎn)銷售業(yè)務(wù)是賓館餐飲部不經(jīng)常發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，雖然銷售額大，但可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，不認(rèn)定一般納稅人。

賓館經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是，在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，且接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知辦理認(rèn)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，要在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》，否則，將按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。