水利工程項目績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 趙 璐

2011年初，中央出臺了進入新世紀(jì)以來第八個一號文件，作出了加快水利改革發(fā)展的決定，充分彰顯水利在全局中的戰(zhàn)略地位，表明中央對水利工作的高度重視。隨著中央對水利工程項目的投資加大，其相關(guān)的績效審計工作必將增加，然而相關(guān)的績效審計評價指標(biāo)體系尚不成熟，因此現(xiàn)階段研究水利工程項目績效審計評價指標(biāo)體系具有重要的理論和實際意義。

一、水利工程項目績效審計相關(guān)概念

水利工程是對自然界的地表水和地下水進行控制、治理、調(diào)配、保護，開發(fā)利用，以達到除害興利的目的而修建的工程。目前，必須將水利工作擺上更加突出的位置，增加水利投入，進一步夯實水利基礎(chǔ)，從根本上提高防御洪澇干旱災(zāi)害和水利基礎(chǔ)保障水平。

（一）水利工程項目的特點 一是綜合性強。水利工程項目一般是同一流域，同一地區(qū)內(nèi)各項水利工程的有機組成部分，一項水利工程自身往往是綜合性的。水利工程和國民經(jīng)濟的其他部門的關(guān)系也非常緊密，規(guī)劃設(shè)計水利工程項目時必須從全局出發(fā)，綜合分析研究，才能得到經(jīng)濟合理的方案。二是對環(huán)境影響較大。水利工程項目建設(shè)任務(wù)對所在地區(qū)的經(jīng)濟和社會都會產(chǎn)生巨大的影響，同時對附近地區(qū)的水域也會造成不同程度的影響。這種影響的利弊具有很大的不確定性，規(guī)劃設(shè)計時應(yīng)充分估計這種影響，發(fā)揮水利工程的積極作用，將消極影響降到最低。三是工作條件復(fù)雜。水利工程項目一般不能在確定的氣候、水文和地質(zhì)等條件下施工，這些工程在建造以及建成后一般會承受水的推力、浮力等作用，工作條件與其他建筑物比起來更為復(fù)雜。

（二）水利工程項目績效審計的目標(biāo) 水利工程項目績效審計的目標(biāo)可以定義為：審查和評價水利工程項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性，出具關(guān)于水利工程項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性的獨立審計意見，為納稅人、投資人、立法機構(gòu)等深入了解水利工程項目的運作和成果提供可靠的信息。

二、水利工程項目績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

水利工程項目績效審計的重點和難點是設(shè)計績效審計評價指標(biāo)體系?？冃徲嫵晒Φ年P(guān)鍵即在于評價指標(biāo)設(shè)計是否全面、合理、可行、可比。對水利工程項目的績效審計指標(biāo)的確定主要是能反應(yīng)項目的經(jīng)濟性、效果性和效率性。

（一）經(jīng)濟性指標(biāo) 經(jīng)濟性是指以最低的資源耗費，獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，也就是節(jié)省的程度。

（1）效益-費用比。效益-費用比是評價水利工程項目經(jīng)濟性的重要指標(biāo)，通過這個評價指標(biāo)衡量相關(guān)投入的經(jīng)濟性，根據(jù)該指標(biāo)的含義可知指標(biāo)越大越好。其計算公式：

效益-費用比=（水利工程項目凈效益／水利工程項目凈費用）×100%

（2）內(nèi)部收益率IIR。與效益-費用比指標(biāo)一樣，內(nèi)部收益率也是衡量一個水利工程項目經(jīng)濟性的指標(biāo)，該指標(biāo)是越大越好。其計算方程式為

式中，I為現(xiàn)金流入量，O為現(xiàn)金流出量，t為時間。

（3）投資超支率。投資超支率是指水利工程項目的實際投資是否超過該工程項目的概算，該指標(biāo)越大，說明水利工程項目對投資的浪費程度比較大，反之，則證明水利工程項目的浪費程度較小，如果該指標(biāo)是負值，則證明水利工程項目節(jié)約了實際投資額。其計算公式：

水利工程項目投資超支率=［（水利工程項目實際投資額-水利工程項目概算投資額）／水利工程項目概算投資額］×100%

（4）人均水利工程項目投資額。人均水利工程項目投資額是指一定時期政府部門對水利工程的投資總額占該地區(qū)總?cè)丝诘谋壤撝笜?biāo)在一定程度反映了當(dāng)?shù)卣块T對本地區(qū)的水利工程項目的重視程度，該指標(biāo)越大，表示政府對水利工程項目的投資比較大，也就是說越重視水利工程項目建設(shè)。其計算公式為：

人均水利工程項目投資額=水利工程項目投資總額／本地區(qū)總?cè)丝?/p>

（二）效率性指標(biāo) 效率性是指從一個部門或一個項目的資源投入，力爭取得最大的產(chǎn)出，或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。

（1）水利工程項目資金到位率。資金到位率是指水利工程項目的投入資金占概述總額的比例，該指標(biāo)越大表示水利工程項目的投資資金籌集和落實情況較好，反之，則說明項目的投資資金沒有得到較好的落實。其計算公式為：

水利工程項目資金到位率=（到位資金／水利工程項目概算總額）×100%

（2）水利工程項目合格率。水利工程項目合格率是指當(dāng)一個大的水利工程項目包含若干個子項目時，各個子項目的合格數(shù)占所有子項目之和的比重，該指標(biāo)越大，說明水利工程項目效率性越高，反之，則說明水利工程項目效率性不高。其計算公式為：

水利工程項目合格率=（竣工驗收合格的工程子項目數(shù)／所有子項目數(shù)之和）×100%

（3）水利工程項目單位投資產(chǎn)出。水利工程項目單位投資產(chǎn)出是指一個時間段內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的增加值占項目投資總額的比重，該指標(biāo)越大說明該項水利工程項目對農(nóng)業(yè)的貢獻越大。其計算公式：

水利工程項目單位投資產(chǎn)出=農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的增加值／水利工程項目投資總額

（三）效果性指標(biāo) 效果性是指既定的目標(biāo)實現(xiàn)的程度或一項活動預(yù)期的影響與實際影響之間的關(guān)系。該類指標(biāo)是衡量水利工程項目建成之后，給所在地區(qū)的農(nóng)業(yè)、農(nóng)民以及環(huán)境等方面產(chǎn)生的影響，其中對環(huán)境的影響主要是定性指標(biāo)。

（1）有效灌溉面積率。有效灌溉面積率，是指水利工程項目建成后有效灌溉面積占耕地面積的比重，該指標(biāo)越大，說明水利工程項目對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的效果越大。其計算公式：

有效灌溉面積率=（有效灌溉面積／耕地面積）×100%

（2）飲用水達標(biāo)率。飲用水達標(biāo)率是指一個地區(qū)達標(biāo)的水源數(shù)量占該地區(qū)水源總數(shù)的比重，其中達標(biāo)即水質(zhì)達到了國家標(biāo)準(zhǔn)，這個國家標(biāo)準(zhǔn)可以是《地表水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（GB3838-2002）III類水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，該指標(biāo)越高則說明該水利工程項目對所在地區(qū)產(chǎn)生的效果越大。其計算公式：

飲用水達標(biāo)率=（達標(biāo)的水源數(shù)量／水源總數(shù)）×100%

（3）地區(qū)人均收入增長率。地區(qū)人均收入增長率是指水利工程項目所在地區(qū)本年人均收入與上年人均收入相比的增長數(shù)占上年人均收入的比重，該指標(biāo)越大，說明水利工程項目在本地區(qū)產(chǎn)生的效果越大，反之，說明水利工程項目在本地區(qū)的效果不明顯。其計算公式：

地區(qū)人均收入增長率=（本年人均收入-上年人均收入）／上年人均收入×100%

（4）水利工程項目就業(yè)效果。該指標(biāo)是指水利工程項目建設(shè)后給當(dāng)?shù)靥峁┑木蜆I(yè)人數(shù)占水利工程項目投資總額的比重，是衡量水利工程項目在建設(shè)之后給所在地區(qū)作出的貢獻，該指標(biāo)越大說明水利工程項目在本地區(qū)產(chǎn)生的效果越大。其計算公式：

水利工程項目就業(yè)效果=水利工程項目提供的就業(yè)人數(shù)/水利工程投資總額

（5）環(huán)境影響。水利工程項目在建設(shè)和完成后一般會對所在地區(qū)的環(huán)境產(chǎn)生影響，因此評價水利工程項目的環(huán)境影響是衡量該項目效果性的重要指標(biāo)。

污染物排放率。 水利工程項目在建設(shè)過程中必然要釋放一些污染物，污染物排放合格率是指水利工程項目污染物排放的數(shù)量占政府允許最大的排放數(shù)量的比重，該指標(biāo)越小則表明該項目對環(huán)境造成的影響在可允許的范圍內(nèi)；如果該指標(biāo)大于或者等于1，則說明該項目對環(huán)境造成了較大的污染，其效果性就越差。其計算公式：

污染物排放率=水利工程項目污染物排放量/政府允許的最大排放數(shù)量

自然資源的利用和保護程度。該指標(biāo)是指通過水利工程項目對自然界中對人類有用的物質(zhì)和能量的合理開發(fā)、綜合利用、保護和再生利用，以定性分析為主，其中自然資源主要包括水、海洋、土地、森林、草原、礦產(chǎn)、漁業(yè)、野生動植物等。

水土保持程度。該指標(biāo)主要是指水利工程項目在減輕山洪和泥石流等自然災(zāi)害、防止水土流失、保護和改善生態(tài)環(huán)境等方面的作用，一般是定量和定性分析相結(jié)合，如水利工程項目建設(shè)完成后山洪和泥石流等自然災(zāi)害的次數(shù)與往年同期相比是否有所減少。

生態(tài)平衡程度。該指標(biāo)是指水利工程項目的建成是否對一些重要的水源涵養(yǎng)地、重要的地質(zhì)構(gòu)造、著名溶洞、火山、化石等遺跡產(chǎn)生影響。該指標(biāo)具有很強的專業(yè)性，很多時候必須聘請有關(guān)專家?guī)椭_定。

三、結(jié)論

水是生命之源、生產(chǎn)之要、生態(tài)之基。促進經(jīng)濟長期平穩(wěn)較快發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定，奪取全面建設(shè)小康社會新勝利，必須下決心加快水利發(fā)展，切實增強水利支撐保障能力，實現(xiàn)水資源可持續(xù)利用。因而，加強水利工程項目績效審計研究顯得尤為重要。總的來說，水利工程項目的績效評價還是非常薄弱的。

（一）完善水利工程項目績效審計評價指標(biāo)及其權(quán)重 目前水利工程項目績效審計評價指標(biāo)及其權(quán)重的確定尚比較薄弱，其中權(quán)重的確定尤其重要，能否科學(xué)的確認指標(biāo)權(quán)重，將會直接影響審計評價的結(jié)果。要完善水利工程項目績效審計評價指標(biāo)及其權(quán)重，就要深入地對影響水利工程的不同因素深入分析，認真篩選出一套適合水利工程項目績效審計評價的指標(biāo)體系，從而準(zhǔn)確衡量對公共投資的執(zhí)行效果，為合理配置公共資源提供決策依據(jù)。

（二）將水利工程項目績效審計評價應(yīng)用于對政府、政府職能部門和工作人員的獎懲 為實現(xiàn)對水利工程項目投資績效達到改進的效果，應(yīng)通過相關(guān)的法律和法規(guī)將水利工程項目績效審計評價應(yīng)用于政府、政府職能部門和工作人員的獎懲，并且要制定出合理的政策，激勵政府職能部門和相關(guān)人員從自身的基層工作做起，提高其工作積極性，從而實現(xiàn)改善政府公共投資管理績效的目的。

（三）加強審計監(jiān)督運行保障機制 審計監(jiān)督運行保障機制是審計監(jiān)督制度必不可少的組成部分，尤其是水利工程項目大多數(shù)在農(nóng)村，環(huán)境比較復(fù)雜，要保證審計監(jiān)督能夠在水利工程項目上取得成效，必須要設(shè)計一套完善的監(jiān)督保障機制，確保水利工程項目績效審計評價能夠得到公平公正準(zhǔn)確的實施。

（四）加快推進審計信息化步伐 隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，計算機輔助審計應(yīng)該也必須在水利工程項目績效審計中得到應(yīng)用?，F(xiàn)階段要研究相關(guān)審計模塊，推動有關(guān)水利工程項目績效審計軟件的研發(fā)，提高水利工程項目績效審計評價工作的效率和質(zhì)量，從而提高水利工程項目公共投資的控制能力與風(fēng)險防范能力。

（五）加強水利工程項目績效審計評價報告的研究 水利工程項目績效審計評價報告是績效審計成果的集中體現(xiàn)，同時也是項目審計人員與其他部門和人員溝通的重要媒介。但目前在我國對于績效審計報告的研究還比較少，尤其是對水利工程項目績效審計評價報告的研究還非常欠缺。因此應(yīng)加強對水利工程績效審計評價報告的框架和內(nèi)容的研究，頒布相關(guān)的法規(guī)和制度，并且對水利工程項目績效審計評價報告的具體內(nèi)容和格式做出詳細的要求。

［1］陳艷、王松：《水利工程項目后評價指標(biāo)體系探討》，《工程技術(shù)咨詢》2007年第8期。

［2］劉勝祥等：《水利水電建設(shè)工程生態(tài)環(huán)境質(zhì)量定量評價體系研究》，《環(huán)境科學(xué)與技術(shù)》2002年第9期。

［3］蔣洪強：《基于管理成熟度的大型水利水電工程環(huán)境績效評價研究》，《生態(tài)環(huán)境學(xué)報》2009年第11期。

［4］鄭德亮：《農(nóng)村公共投資績效審計理論研究》，《交通財會》2009年第7期。