關(guān)于構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的思考

姚建春

（泰州市審計(jì)局，江蘇 泰州 225300）

關(guān)于構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的思考

姚建春

（泰州市審計(jì)局，江蘇 泰州 225300）

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局是適應(yīng)審計(jì)形勢(shì)發(fā)展的新思路，是客觀存在的財(cái)政框架的內(nèi)在要求，是深化財(cái)政審計(jì)的迫切要求，也是促進(jìn)財(cái)政加強(qiáng)管理、推進(jìn)財(cái)稅體制改革的必然要求。文章從財(cái)政審計(jì)大格局內(nèi)涵、目標(biāo)、要求和措施等方面探討如何構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，以推進(jìn)財(cái)政審計(jì)工作再上新臺(tái)階。

財(cái)政審計(jì)；大格局

財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的永恒主題，是憲法、審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)。近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真履行職責(zé)，財(cái)政審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)和保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等方面取得了顯著成效，但仍存在審計(jì)范圍不夠完整，審計(jì)覆蓋面比較小，審計(jì)資源整合力度不夠，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改不到位等問(wèn)題。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局是適應(yīng)審計(jì)形勢(shì)發(fā)展的新思路，是客觀存在的財(cái)政框架的內(nèi)在要求，是深化財(cái)政審計(jì)的迫切要求，也促進(jìn)財(cái)政加強(qiáng)管理、推進(jìn)財(cái)稅體制改革的必然要求。審計(jì)人員只有充分理解其內(nèi)涵和根本要求，才能在審計(jì)實(shí)踐中充分發(fā)揮維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。本文從財(cái)政審計(jì)大格局內(nèi)涵、目標(biāo)、要求和措施等方面探討如何構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，以推進(jìn)財(cái)政審計(jì)工作再上新臺(tái)階。

1 財(cái)政審計(jì)大格局內(nèi)涵

《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了“要整合審計(jì)資源，構(gòu)建國(guó)家財(cái)政審計(jì)大格局，要以維護(hù)財(cái)政安全、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)深化財(cái)政體制改革、規(guī)范財(cái)政管理，確保國(guó)家財(cái)政政策得到有效實(shí)施為目標(biāo)來(lái)開(kāi)展財(cái)政審計(jì)工作?！?009年3月，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在審計(jì)署2009年財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)班上的講話中指出：“政府所有的收入和支出都是國(guó)家財(cái)政的范疇，與之相適應(yīng)，我們要著力構(gòu)建財(cái)政審計(jì)的大格局?！?/p>

財(cái)政審計(jì)大格局是審計(jì)機(jī)關(guān)在充分整合審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，合理安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，建立系統(tǒng)內(nèi)部信息溝通和共享機(jī)制，圍繞政府預(yù)算管理，擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，從宏觀性、建設(shè)性和整體性的層次上整合審計(jì)成果，最終通過(guò)出具高質(zhì)量的“兩個(gè)報(bào)告”來(lái)表現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能的工作體系。通過(guò)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，堅(jiān)持財(cái)政審計(jì)工作的“四個(gè)并重”：一是堅(jiān)持揭露和查處問(wèn)題與促進(jìn)整改、完善制度、深化改革并重；二是堅(jiān)持常規(guī)審計(jì)與跟蹤審計(jì)并重；三是堅(jiān)持真實(shí)合法性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)并重；四是堅(jiān)持“兩個(gè)報(bào)告”與審計(jì)結(jié)果公告并重。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)的“四個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是從關(guān)注一般預(yù)算資金向關(guān)注全方位財(cái)政性資金轉(zhuǎn)變；二是從以財(cái)政支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)為財(cái)政收支審計(jì)，三是從以真實(shí)合法性審計(jì)為主向真實(shí)合法性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變；四是從側(cè)重揭露微觀具體問(wèn)題向注重研究宏觀層面制度、機(jī)制性問(wèn)題轉(zhuǎn)變。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局要求審計(jì)機(jī)關(guān)樹(shù)立“凡是政府應(yīng)該管的錢(qián)都是國(guó)家財(cái)政”的理念，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金審計(jì)的全面覆蓋。

2 構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的具體要求

財(cái)政審計(jì)大格局與傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)在目標(biāo)定位、審計(jì)范圍、審計(jì)組織方式和審計(jì)成果等方面都有本質(zhì)的變化。具體要求是：

2.1 財(cái)政審計(jì)大格局下的目標(biāo)定位、審計(jì)范圍和重點(diǎn)內(nèi)容

（1）目標(biāo)定位應(yīng)堅(jiān)持“評(píng)價(jià)總體、揭露問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高績(jī)效、維護(hù)安全”的總體思路，切實(shí)整合審計(jì)資源，完整把握財(cái)政審計(jì)范圍，擴(kuò)大財(cái)政審計(jì)覆蓋面，增強(qiáng)整體性、宏觀性和建設(shè)性，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

（2）審計(jì)范圍應(yīng)包括全部政府性資金。全部政府性資金又稱政府收入，是以政府名義籌集，并由政府來(lái)管理和使用的所有收入。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，首先全面掌握政府管理的收支活動(dòng)，然后通過(guò)對(duì)政府所掌管資金的管理情況和資金使用績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上作出全面、客觀和公正的評(píng)價(jià)。所以，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的審計(jì)范圍就是全部政府性資金。

（3）審計(jì)內(nèi)容上要融合各專業(yè)審計(jì)。財(cái)政審計(jì)以規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、促進(jìn)建立公共財(cái)政體系、保障財(cái)政安全、提高財(cái)政績(jī)效水平為目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)大格局主要以財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容為基礎(chǔ)，還包括對(duì)政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)，其他財(cái)政收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，具體包括：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、政府負(fù)債審計(jì)、土地資金審計(jì)、部門(mén)預(yù)算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)政投資績(jī)效審計(jì)、重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)審計(jì)、其他財(cái)政收支審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

2.2 項(xiàng)目計(jì)劃安排、組織形式等方面的要求

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目安排和項(xiàng)目組織方式提出了新的要求，有效的項(xiàng)目安排和組織方式是實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)大格局的重要保證。

（1）審計(jì)時(shí)間上按財(cái)政年度同步實(shí)施審計(jì)，不同專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間同步。財(cái)政審計(jì)的成果最終體現(xiàn)為“兩個(gè)報(bào)告”，而報(bào)告的使用者注重報(bào)告信息的時(shí)效性，因此財(cái)政預(yù)算執(zhí)行應(yīng)當(dāng)同步實(shí)施審計(jì)，必要時(shí)探索預(yù)算執(zhí)行中的聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)。為提高效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的充分共享，參與財(cái)政審計(jì)的各審計(jì)組應(yīng)當(dāng)盡量保持時(shí)間上的一致性。審計(jì)同步實(shí)施的好處在于，一是便于審計(jì)組之間的溝通協(xié)調(diào)，互通有無(wú)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果最大化；二是便于審計(jì)組之間的配合，互相幫助，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率最大化；三是便于被審計(jì)單位的配合，一次進(jìn)點(diǎn)，集中配合，實(shí)現(xiàn)行政效率的最優(yōu)化。

（2）審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)縱向和橫向協(xié)調(diào)機(jī)制的結(jié)合。一是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)組縱向的“上下聯(lián)動(dòng)”和“統(tǒng)一指揮”，二是審計(jì)組與審計(jì)組之間橫向的“信息共享”和“互助協(xié)作”。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，是要通過(guò)審計(jì)全面反映政府預(yù)算管理制度和體制方面存在的普遍性和傾向性問(wèn)題，為構(gòu)建公共財(cái)政體制服務(wù)。因此，只有通過(guò)縱向和橫向全面的協(xié)調(diào)溝通，才能有效實(shí)現(xiàn)總體的有效指導(dǎo)和個(gè)體的相互啟發(fā)的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的最大化[1]。

（3）審計(jì)資源上有效整合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)之間、審計(jì)組之間的混合編組，靈活搭配。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)部門(mén)有著自己的特性和優(yōu)勢(shì)，在財(cái)政審計(jì)大格局的目標(biāo)下，各專業(yè)審計(jì)都承擔(dān)著相應(yīng)任務(wù)，但必須同財(cái)政審計(jì)緊密結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的整體合力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)人力、信息等資源的有效整合，提高審計(jì)效率。傳統(tǒng)的按條塊劃分行財(cái)政體制所設(shè)置條塊式的審計(jì)體制所揭示是條塊部門(mén)的問(wèn)題，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會(huì)公共財(cái)政資金轉(zhuǎn)移支付力度的加大，以及審計(jì)人力資源的相對(duì)稀缺，都在客觀上要求審計(jì)部門(mén)的“合縱連橫”，促進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)資源整合，更大限度地提高審計(jì)效率和效果。

3 構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的保障措施

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，需要有良好的外部環(huán)境、創(chuàng)新的管理模式、全方位的整改督查和高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)保障。具體而言：

一要完善相關(guān)法律法規(guī)，提供制度保障。當(dāng)前，財(cái)政審計(jì)法規(guī)制度不健全、不配套，已經(jīng)成了制約財(cái)政審計(jì)進(jìn)一步深化和發(fā)展的重要因素，隨著我國(guó)公共財(cái)政制度的建立完善和民主法治建設(shè)的不斷推進(jìn)，現(xiàn)行的預(yù)算法已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)財(cái)政體制改革中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，該法對(duì)一些財(cái)政行為缺乏明確規(guī)定和要求，使得財(cái)政審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難以定性，大量政府收支和政府負(fù)債游離于預(yù)算之外，脫離人大監(jiān)督，預(yù)算不能全面、準(zhǔn)確地反映全部政府資金的運(yùn)行情況和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)狀況。積極推進(jìn)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)是當(dāng)前財(cái)政審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，由于缺乏充分的法規(guī)支持和完備的評(píng)價(jià)體系，績(jī)效審計(jì)的層次難以提升和權(quán)威難以形成。為有效解決以上這些問(wèn)題，需要在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的實(shí)踐中積極探索和研究，以體制、機(jī)制和制度層面上揭示和反映問(wèn)題，進(jìn)而推動(dòng)公共財(cái)政法規(guī)制度的不斷完善[2]。

二要改進(jìn)審計(jì)管理模式，提高工作合力。為改進(jìn)審計(jì)管理模式，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)資源進(jìn)行大范圍的整合，打破財(cái)政審計(jì)按專業(yè)分工的傳統(tǒng)組織模式，建立適應(yīng)財(cái)政審計(jì)大格局需要財(cái)政審計(jì)的組織模式與組織方法。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立財(cái)政審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組及其辦公室，增強(qiáng)大局意識(shí)，協(xié)調(diào)完成好各項(xiàng)財(cái)政審計(jì)任務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)要上下聯(lián)動(dòng)，形成合力。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部也要在考慮部門(mén)職責(zé)分工的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌調(diào)配，按照財(cái)政審計(jì)系統(tǒng)化、規(guī)?；?、一體化、信息化及審計(jì)成果的高端化要求，按照“審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)一、審計(jì)方案統(tǒng)一、實(shí)施時(shí)間統(tǒng)一、組織方式統(tǒng)一、處理標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、社會(huì)公示統(tǒng)一”等六個(gè)統(tǒng)一的要求，緊緊圍繞黨委、人大和政府的中心工作群眾關(guān)心、社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)，開(kāi)展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，或?qū)δ骋恍袠I(yè)、某一單位進(jìn)行總體把握，把握好宏觀與微觀兩個(gè)方面的關(guān)系。

三要健全整改制度，提高執(zhí)法效果。溫總理曾指出“審計(jì)工作最重要的目的，就是通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，改進(jìn)工作，特別是通過(guò)深化改革和制度建設(shè)，提高政府部門(mén)依法行政水平和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。”可見(jiàn)，審計(jì)整改工作是審計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)在要求和根本目的。保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，其目的不僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更重要的是糾正問(wèn)題，促進(jìn)從體制、機(jī)制和制度層面強(qiáng)化整改，規(guī)范管理。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否徹底整改，是對(duì)政府執(zhí)行力和公信力的重大考險(xiǎn)。當(dāng)前財(cái)政審計(jì)面臨的突出問(wèn)題是屢查屢犯，審計(jì)揭露的問(wèn)題得不到徹底糾正，對(duì)此人大代表和社會(huì)反響也很強(qiáng)烈。但究其原因，主要是整改督查力度不大、機(jī)制不健全。為防止出現(xiàn)屢查屢犯的問(wèn)題，就必須采取多種措施、建立長(zhǎng)效管理機(jī)制督促被審計(jì)單位認(rèn)真整改，要建立政府領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)問(wèn)責(zé)制和整改結(jié)果向人大報(bào)告制度；要密切與被審計(jì)單位的聯(lián)系和溝通，跟蹤審計(jì)決定落實(shí)情況；要積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度，有重點(diǎn)地把部分財(cái)政審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、整改情況作為審計(jì)結(jié)果公告的重要內(nèi)容。只有如此，才能促進(jìn)被審計(jì)單位更好地認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)管理，健全制度，從源頭上治理違法亂紀(jì)行為，減少屢查屢犯的問(wèn)題。

四要加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提供智力支持。財(cái)政審計(jì)涉及面廣，有財(cái)政和部門(mén)預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)資金和社會(huì)保險(xiǎn)管理、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)、績(jī)效評(píng)價(jià)、宏觀分析以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等等，跨越不同處室和專業(yè)，因此，財(cái)政審計(jì)人員不僅要熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，更要熟悉財(cái)政業(yè)務(wù)，特別要掌握國(guó)家和省有關(guān)財(cái)政工作的方針政策，具備一定的計(jì)算機(jī)審計(jì)水平和分析研究能力。審計(jì)機(jī)關(guān)要加快培養(yǎng)財(cái)政審計(jì)高端復(fù)合型人才，特別是有計(jì)劃地通過(guò)審計(jì)實(shí)踐、掛職交流等方式培養(yǎng)財(cái)政審計(jì)領(lǐng)軍人才和骨干人才，為深化財(cái)政審計(jì)，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能提供人才保障。

[1]董大勝.財(cái)政審計(jì)大格局思考[J].審計(jì)研究,2010,(5):6-11.

[2]白日玲.構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的思路和保障措施[J].審計(jì)研究,2010,(5):12-15.

Thinking on the Structureof the Auditof the Financial Issues

YAO Jian-chun
(TaizhouAuditBureau,TaizhouJiangsu225300,China)

Building the new ideasof the structure of the auditof the financial issues is to adapt to the new situations,to adapt to an inherent requirement,to enhancemanagement and push forward the system ic reforms.This passage explores how to build the structure of the auditof the financial issues from connotation,destination,requirementand measure,push thiswork to a new stage.

theauditof the financial issues;thebig structure

F239.2

B

1671-0142（2011）03-0047-03

姚建春（1966-），男，江蘇興化人，經(jīng)濟(jì)師.

（責(zé)任編輯 劉 紅）