我國企業(yè)社會責任審計研究現(xiàn)狀分析

葉 睿

一、企業(yè)社會責任審計的涵義

美國學(xué)者謝爾頓（OliverSheldon）于1924年最早提出了企業(yè)社會責任審計的概念。謝爾頓認為企業(yè)社會責任含有道德因素，主張企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略應(yīng)對社區(qū)提供有利于增進社區(qū)利益的服務(wù)，社會利益作為一項衡量尺度，遠遠高于企業(yè)的盈利。

但是，國外學(xué)者對于社會責任審計的概念尚未有一個權(quán)威而統(tǒng)一的概念。Homer H.Johnson教授將社會責任審計定義為一個標準過程，是一個用來鑒別、測量和報告組織的倫理和環(huán)境影響的過程。Greald Vinten認為社會責任審計是對公司社會責任評論，用以確保一個組織對其直接或間接為公司決策所影響的廣泛的社會責任給予應(yīng)有的考慮，并且在這些方面和傳統(tǒng)的商業(yè)目標之間的公司計劃中達到一個平衡。

我國學(xué)術(shù)界對于社會責任審計的研究還處于起步階段，對于社會責任審計的涵義也尚未有統(tǒng)一而權(quán)威的定義。我國學(xué)者陸建橋（1993）認為，企業(yè)社會責任審計是審計人員運用一定的方法對企業(yè)所應(yīng)履行的社會責任情況進行審查、分析和評價的過程。陳金池認為社會責任審計是促進企業(yè)履行社會責任的一個工具，它監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的社會后果，提出審計報告并從而影響企業(yè)的經(jīng)營及管理決策。陽秋林和李冬生（2004）認為，企業(yè)社會責任審計是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標，由專門的審計機構(gòu)積極主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責任進行有效審計，以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會責任。

二、我國企業(yè)社會責任審計的現(xiàn)狀

近年來，我國企業(yè)在快速發(fā)展的同時也帶來了很多的社會問題，如紫金礦業(yè)污染泄露事件，三鹿奶粉“三聚氰胺”事件，平頂山礦難等層出不窮，這導(dǎo)致人們要求企業(yè)履行社會責任的呼聲越來越高，同時要求政府部門對企業(yè)履行社會責任狀況進行監(jiān)管，也對審計部門提出了新的挑戰(zhàn)。

自2006年以來，深交所、國資委和上交所先后發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》、《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責任的指導(dǎo)意見》以及《關(guān)于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》，要求有條件上市公司建立社會責任制度，定期發(fā)布社會責任報告，正確履行社會責任。履行社會責任和發(fā)布社會責任報告成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。2006年國家電網(wǎng)公司發(fā)布了我國首份企業(yè)社會責任報告，之后披露社會責任報告的企業(yè)急劇上升。據(jù)張正勇（2010）統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2007年有47家上市公司發(fā)布社會責任報告，2008年增至132家，2009年更是達到465家，截止到2010年7月30日，2010年有494家上市公司社會責任報告。

但我國是在1993年才有了第一篇關(guān)于社會責任審計的檢索論文，即“關(guān)于建立我國社會責任審計的探討”（陸建橋，1993）。中遠集團在其“2005年可持續(xù)發(fā)展報告”中披露了由挪威船級社（DNV）和中國企業(yè)家聯(lián)合會全球契約推進辦公室共同出具的鑒證報告，揭開了我國企業(yè)社會責任報告鑒證的序幕。隨后發(fā)布社會責任鑒證報告的逐年增加。到2010年7月30日為止，2010年度我國企業(yè)共頒布了49份社會責任鑒證報告。但是，就我國目前而言，并沒有出現(xiàn)社會責任審計報告，還只是社會責任鑒證報告。

三、我國企業(yè)社會責任審計研究綜述及啟示

企業(yè)社會責任審計理論產(chǎn)生于20世紀70年代初期，在企業(yè)社會責任審計方面，西方學(xué)者主要從明確審計主體、界定審計內(nèi)容、審計標準和審計程序和方法方面等方面做了相關(guān)研究。我國學(xué)者界于20世紀80年代中后期將“社會責任審計”這一概念引入國內(nèi)，之后開始了對它的一系列研究，主要從社會責任審計的概念、理論基礎(chǔ)、審計內(nèi)容、審計程序及我國實施社會責任審計的構(gòu)想等方面展開研究。

1.關(guān)于社會責任審計的概念

我國學(xué)者的觀點主要是從整個審計學(xué)科體系的角度來定義的，尚未有比較權(quán)威而統(tǒng)一的觀點。比較有代表性的是陽秋林和李冬生（2004）關(guān)于社會責任審計的論述，他們認為，企業(yè)社會責任審計是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標，由專門的審計機構(gòu)積極主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責任進行有效審計，以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會責任。

2.關(guān)于社會責任審計的理論基礎(chǔ)

陽秋林和李冬生（2004）及陽秋林（2005）認為“人的社會性”是社會責任審計的哲學(xué)淵源，從經(jīng)濟到社會的推進理論促進了社會責任審計的產(chǎn)生，新經(jīng)濟理論的提出是社會責任審計產(chǎn)生的經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)，新的企業(yè)價值理論觀的形成是社會責任審計產(chǎn)生的價值基礎(chǔ)。劉長翠，陳增雷（2006）對已有的理論觀點進行歸納的基礎(chǔ)上，認為，作為企業(yè)社會責任審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)包括：委托代理理論、可持續(xù)發(fā)展理論、社會責任會計理論，人們從可持續(xù)發(fā)展的理念出發(fā)，建立了社會責任會計理論，從定性、定量上把企業(yè)應(yīng)承擔的社會責任事項納入了會計核算，從而為社會責任審計的順利開展奠定了理論基礎(chǔ)。周蘭和彭昕（2009）認為，社會責任審計的理論基礎(chǔ)是委托代理理論，其基本觀點是：審計因委托代理的發(fā)生而發(fā)生，又因委托代理的發(fā)展而發(fā)展。從現(xiàn)有的研究可以看出，社會責任審計概念的產(chǎn)生，最普遍的解釋理論是委托代理理論。無論是從受托責任的角度來進行分析，還是從企業(yè)的社會功能角度和政府職能角度來進行分析，其分析都離不開委托代理責任（周蘭和彭昕，2009）。

3.關(guān)于社會責任審計的內(nèi)容

我國學(xué)者陸建橋認為企業(yè)社會責任審計對象主要包括職工工資和福利待遇，職工保健和安全措施，污染控制，噪音控制，消費者權(quán)益保護控制，職工社會保險，職工教育和培訓(xùn)就業(yè)水平等。陽秋林（2004）認為，企業(yè)社會責任審計應(yīng)包括企業(yè)對職工履行責任情況的審計，企業(yè)對消費者履行責任情況的審計，企業(yè)履行環(huán)保、生態(tài)責任情況的審計，企業(yè)對政府公眾履行責任情況的審計，對企業(yè)經(jīng)營管理者是否利用職務(wù)之便進行貪污腐敗等情況的審計。劉長翠（2006）認為企業(yè)對職工、國家、消費者的社會責任本身即屬于企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，社會責任審計的最佳切入點是將社會責任審計融入企業(yè)經(jīng)濟責任審計。而曹樹青（2006）文第一次把企業(yè)的社會責任分為兩個不同層次的領(lǐng)域：一般社會責任和特定社會責任。前者不是企業(yè)必須要承擔的社會責任，所以可暫不作為企業(yè)社會責任審計的主要內(nèi)容。而企業(yè)的特定社會責任由于與企業(yè)的經(jīng)營活動密切相關(guān)，應(yīng)是企業(yè)必須承擔的社會責任，也應(yīng)是企業(yè)社會責任審計的主要內(nèi)容。而國內(nèi)現(xiàn)有相關(guān)研究可以看出，我國學(xué)者傾向于從企業(yè)對整個社會的影響方面來界定社會責任審計的內(nèi)容。

4.關(guān)于在我國實施社會責任審計

我國學(xué)者陸建橋在九十年代初便對此提出了自己的構(gòu)想：首先要制訂社會資任審計準則和標準體系，然后根據(jù)具體情況，采取逐步推進戰(zhàn)略，實施社會責任審計，要大力開展社會責任審計的理論研究工作，為審計發(fā)展新時代的到來作好準備。之后，陽秋林（2005）對我國實施社會責任審計從五個方面分析了自己的構(gòu)想：制定社會責任審計準則和標準，建立聯(lián)合審計機制，建立考核機制，提高社會責任審計的執(zhí)法力度和監(jiān)督力度，加強對審計人員和會計人員的社會責任教育，建立一支合格的社會責任審計隊伍。

四、我國社會責任審應(yīng)方采取的對策

從以上文獻綜述可知，我國對社會責任審計理論研究起步較晚，國內(nèi)的研究大都借鑒了國外的研究經(jīng)驗，研究方法主要集中在規(guī)范研究上，實證研究還比較少，審計實踐更是相對滯后。要使我國社會責任審計活動取得實質(zhì)性的開展，首先，應(yīng)該構(gòu)建社會責任審計理論的研究框架，積極倡導(dǎo)實證研究方法，實現(xiàn)規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合，為社會責任審計制度的健全提供理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)。其次，政府部門以及監(jiān)管機構(gòu)要不斷完善與社會責任審計相關(guān)的法規(guī)、規(guī)范和制度，為社會責任審計的實施提供良好的社會環(huán)境。此外，應(yīng)該大力發(fā)展民間審計組織，加強對審計人員和會計人員的社會責任教育，建立一支高素質(zhì)的合格的審計人員隊伍。

[1]陸建橋.關(guān)于建立我國社會責任審計的探討[J].財經(jīng)問題研究，1993，12：49-52.

[2]陽秋林.論我國社會責任審計 [J].財會通訊，2005，2：90-92.

[3]周蘭，彭昕.社會責任審計研究現(xiàn)狀分析與啟示[J].財會月刊，2009，4：28-29.

[4]陽秋林，李冬生.建立中國企業(yè)社會責任審計的構(gòu)想[J].審計與經(jīng)濟研究，2004，6：11-13.

[5]劉長翠，陳增雷.企業(yè)社會責任審計初探[J].山東經(jīng)濟，2006，4：116-121.

[6]曹樹青.特定社會責任—企業(yè)社會責任審計的主要內(nèi)容[J].前沿，2006，12：169-171.

[7]黃溶冰，王麗艷.企業(yè)社會責任審計述評[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2008，5：99-102.

[8]張正勇.中國企業(yè)社會責任審計研究綜述及展望[J].山東經(jīng)濟，2010，4：107-111.