對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的思考

劉麗明

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的表象

（一）會(huì)計(jì)信息失真

完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作提供可靠準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。然而有些單位并沒有制定完善、有效的內(nèi)控制度，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料在信息傳遞的過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤或者因?yàn)閮?nèi)部?jī)蓚€(gè)不相容職位沒有制定相互制約的制度而發(fā)生舞弊，還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實(shí)際工作中，得不到有效的執(zhí)行，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)，流于形式，致使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，出納與會(huì)計(jì)串通一氣，坐支、白條抵庫(kù)、原始憑證不合法等現(xiàn)象屢見不鮮，而這些現(xiàn)象都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加

我們現(xiàn)在很多企業(yè)都建立了預(yù)算制度，但是更多的預(yù)算主要是根據(jù)上年度的費(fèi)用支出情況、今天的目標(biāo)與計(jì)劃來進(jìn)行制定的，而上年度的費(fèi)用支出到底是否合理，沒有人去分析，僅僅在確定下一年的費(fèi)用與支出上下功夫，這樣的預(yù)算已經(jīng)失去了其目的。沒有好的預(yù)算，費(fèi)用和支出就沒有控制的尺度，這樣只會(huì)是使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，執(zhí)行不得力

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；即使已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

二、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系

一個(gè)嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線供應(yīng)——生產(chǎn)——銷售全過程中嵌入相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。任何工作人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)處理一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)時(shí)，均要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，嚴(yán)禁一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，也就是說在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，同時(shí)配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，進(jìn)行各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)日常性和周期性的核查，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，從而建立以堵為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是建立在現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門的基礎(chǔ)之上，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理的審計(jì)委員會(huì)。此部門通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)，循序漸進(jìn)的監(jiān)督、控制了企業(yè)所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要的作用。

（二）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立有效的激勵(lì)機(jī)制

一個(gè)企業(yè)，要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，就必須制定強(qiáng)有力的執(zhí)行措施，并且定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考核與分析。分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于能夠嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并且與職務(wù)升降掛鉤，真正的做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)員工，實(shí)行職工信用保險(xiǎn)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效都取決于其制度的設(shè)計(jì)的水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。沒有高素質(zhì)的員工，就不可能取得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。為此，對(duì)員工業(yè)務(wù)水平實(shí)施全面訓(xùn)練的同時(shí)，還要經(jīng)常檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)職工的工作成績(jī)，這樣會(huì)更好的提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的效果。同樣，對(duì)員工實(shí)行信用保險(xiǎn)也是貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一劑良藥。對(duì)于那些能接近現(xiàn)金、可轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、或其他易于發(fā)生挪用資產(chǎn)的每一個(gè)職工可以實(shí)行信用保險(xiǎn)。因?yàn)榧词故瞧髽I(yè)精心設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也會(huì)被個(gè)別人鉆空子。實(shí)行職工信用保險(xiǎn)不僅在財(cái)產(chǎn)一旦遭受損失時(shí)可取得賠償，而且還具有一種心理上制止人們犯罪的作用。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，搞好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)立于不敗之地的關(guān)鍵。任何一個(gè)企業(yè)只有建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，才能保證企業(yè)取得最大經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展。