淺談稅務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)

黃 萍

稅務(wù)會計(jì)是在財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息基礎(chǔ)上，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得以及應(yīng)納稅額，并進(jìn)行納稅申報(bào)和稅務(wù)籌劃。當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致時(shí)，必須在財(cái)務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)上按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并依據(jù)會計(jì)理論進(jìn)行賬務(wù)處理。

一、我國稅務(wù)會計(jì)的特殊性

我國實(shí)行三自由分權(quán)制改革以后，強(qiáng)調(diào)以市場為導(dǎo)向，深化體制改革。相對完善市場經(jīng)濟(jì)法律體系雖然已經(jīng)建立，還存在許多問題。

1.存在的弊端

（1）稅制改革滯后于會計(jì)制度改革，導(dǎo)致法律的空檔。

（2）稅收與會計(jì)制度變化速度快，財(cái)會人員不適應(yīng)。

（3）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)制度規(guī)定比較分散，增加難度。

（4）納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜，增加會計(jì)核算的難度。稅收征管與會計(jì)核算管理不同步，重補(bǔ)稅，輕調(diào)賬。

2.建立相對獨(dú)立稅務(wù)關(guān)系的重要性

（1）增強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算靈活性。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)需要靈活制定會計(jì)制度去核算，政府不干涉，這樣財(cái)會人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。

（2）能夠保證稅法嚴(yán)肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實(shí)現(xiàn)。稅收會計(jì)的目標(biāo)主要在于保證稅款的及時(shí)、足額收繳，有效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改革加強(qiáng)稅收征管力度，查補(bǔ)偷漏稅行為，防止稅收流失。

（3）提高企業(yè)稅收籌劃水平，達(dá)到合理節(jié)稅目的。

二、區(qū)別稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)

稅務(wù)會計(jì)的核算對象是稅金的形成，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，事后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在同樣采用收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算基礎(chǔ)時(shí)，其核算內(nèi)容上存在一定的差異。財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，稅收會計(jì)既遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，又遵循收付實(shí)現(xiàn)制，或采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的混合制。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)，才能更真實(shí)地反映特定會計(jì)期間經(jīng)營活動的成果。如果納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn)，費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而稅務(wù)部門可能會因所得稅目的允許采用這種會計(jì)方法。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的接受，應(yīng)該是有條件和限制的。

2.收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處理基礎(chǔ)。用收付實(shí)現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費(fèi)用及利潤具有客觀性和可比性。收付實(shí)現(xiàn)制使納稅人對收益的確認(rèn)具有很強(qiáng)的控制力，從而很容易使累進(jìn)稅制變得無效。

3.混合制

在所得稅會計(jì)中，允許采用兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的混合制原則，平時(shí)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則處理，按實(shí)收實(shí)付情況登記入帳；期末決算時(shí)，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)整，計(jì)算稅基。使平時(shí)的會計(jì)核算工作簡化，同時(shí)又兼顧了期終損益計(jì)算的正確性，頗受一些中小企業(yè)的歡迎。實(shí)際核算中，對收入的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而對費(fèi)用的確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，以使小企業(yè)的會計(jì)核算與稅法保持一致。

三、稅務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

稅務(wù)會計(jì)對于企業(yè)利用稅法取得合法利益，以及確保不在納稅方面出現(xiàn)疏漏，具有重要的作用。對一般商品的銷售和勞務(wù)供應(yīng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)應(yīng)稅收入。對某些收益基于支付能力考慮，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收益。如計(jì)征所得稅時(shí)，對投資收益、資本利得一般均以實(shí)際收到的收益作為應(yīng)稅收益。稅務(wù)會計(jì)核算按現(xiàn)行稅法和繳納辦法計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額，準(zhǔn)確核定稅源、稅基，挖掘企業(yè)所有的收入，在稅收法規(guī)內(nèi)嚴(yán)格限制可扣除的成本、費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅稅源和稅基的最大化，保證稅款的及時(shí)、足額上交，達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)分配的目的。

四、稅務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)的改進(jìn)建議

充分考慮納稅人的支付能力，允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況遞延賒銷收入。我國市場經(jīng)濟(jì)尚不完善、商業(yè)信用還不發(fā)達(dá)，其賒銷行為在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)征收流轉(zhuǎn)稅與所得稅，還不切合實(shí)際。要保持同一納稅業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)的一致性。納稅人保證在不違反稅法的前提下，通過稅務(wù)籌劃，使企業(yè)納稅成本最低，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護(hù)自己的合法權(quán)益。我國稅法應(yīng)在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中按照同一原則核算增值稅，一視同仁。

總之，我國現(xiàn)行稅務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的混合核算基礎(chǔ)。改進(jìn)現(xiàn)行稅務(wù)會計(jì)核算辦法，是我國稅務(wù)部門不斷進(jìn)取的方向。