醫(yī)院會(huì)計(jì)改革對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

蔡 霆

配合新醫(yī)改的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將于2012年1月1日起在全國施行，這必將變革公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系，對公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理提出新的要求。

一、公立醫(yī)院資金鏈的循環(huán)系統(tǒng)

資金來源——資金投入（人才引進(jìn)、購買儀器設(shè)備、藥品）——重點(diǎn)科室、人才建設(shè)——公立醫(yī)院品牌認(rèn)可度提升——就診病人增多——資金消耗（成本:人員工資、藥品成本、儀器設(shè)備折舊費(fèi)；費(fèi)用:公務(wù)費(fèi)）——資金回歸（醫(yī)療收入、藥品收入、儀器設(shè)備檢查收入），形成資金增值（或負(fù)增值）——形成新的資金來源。

（注:公立醫(yī)院嚴(yán)格控制對外投資，對外投資業(yè)務(wù)極少發(fā)生，因此，公立醫(yī)院資金鏈不包括外延式投資。）

二、新舊制度下公立醫(yī)院資金鏈維護(hù)的差異

舊制度下，公立醫(yī)院“資金來源”除了人員基本工資由財(cái)政撥付外，其余資金都取決于自身的“造血功能”，是一個(gè)相對封閉的資金循環(huán)系統(tǒng)。因此，作為主要造血器官的“資金回歸”顯得尤其重要。

新制度下，國家限制并弱化藥品差價(jià)對公立醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制（新會(huì)計(jì)制度已取消“藥品差價(jià)”科目），并大幅降低儀器設(shè)備檢查費(fèi)，因而作為主要造血器官的“資金回歸”嚴(yán)重受損，使公立醫(yī)院自身造血功能嚴(yán)重不足。為了使公立醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)，公共財(cái)政必須為其輸血（“資金來源”不足的部分由財(cái)政撥款）。因此，公立醫(yī)院資金鏈維護(hù)工作主要由財(cái)政承擔(dān)，導(dǎo)致新制度下公立醫(yī)院資金鏈?zhǔn)且粋€(gè)完全開放的資金循環(huán)系統(tǒng)。由于反映公立醫(yī)院資金循環(huán)全過程的信息披露工作由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，為了防止公立醫(yī)院資金鏈的過度維護(hù)（造成公共財(cái)政資金的浪費(fèi)）或維護(hù)不足（影響醫(yī)院發(fā)展后勁），財(cái)政部門有必要對參與資金循環(huán)的財(cái)政資金進(jìn)行全程監(jiān)控。為了方便這種監(jiān)控，新會(huì)計(jì)制度創(chuàng)造性地設(shè)置了“待沖基金”這個(gè)會(huì)計(jì)科目。

三、新制度下公立醫(yī)院維護(hù)資金鏈對財(cái)務(wù)管理提出新的要求

1.信息披露層面的職業(yè)判斷

信息披露是資金鏈的監(jiān)控系統(tǒng)，使資金鏈的循環(huán)處于可監(jiān)控狀態(tài)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，某些重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)在一定程度依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（1）固定資產(chǎn)信息披露:固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院的最重要資產(chǎn)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求公立醫(yī)院夯實(shí)資產(chǎn)信息，對會(huì)計(jì)人員提出更高的職業(yè)判斷能力方面的要求。財(cái)務(wù)人員要結(jié)合固定資產(chǎn)的使用壽命和經(jīng)濟(jì)壽命兩方面對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。尤其是當(dāng)醫(yī)院引進(jìn)新設(shè)備時(shí)，應(yīng)充分估計(jì)技術(shù)淘汰風(fēng)險(xiǎn)對累計(jì)折舊的影響。

（2）預(yù)計(jì)負(fù)債信息披露——計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金:建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)評估制度，在對歷史數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，本著謹(jǐn)慎性的原則，計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。

2.成本核算與管理

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定。財(cái)務(wù)人員需對于醫(yī)院加強(qiáng)自身的運(yùn)行管理、全面提升成本核算與控制水平提供有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供參考依據(jù)。

3.預(yù)算編制的要求

預(yù)算是綜合性的財(cái)務(wù)管理工作，是財(cái)政資金投入的主要依據(jù)。

（1）公立醫(yī)院收入預(yù)算與支出預(yù)算的平衡

財(cái)務(wù)人員根據(jù)資金鏈準(zhǔn)確估算“資金回歸”和“資金消耗”的差額。

（2）業(yè)務(wù)費(fèi)用預(yù)算與公務(wù)費(fèi)用預(yù)算的平衡

業(yè)務(wù)費(fèi)用預(yù)算可配比收入預(yù)算，而公務(wù)費(fèi)用如“三公費(fèi)用”從財(cái)務(wù)角度看完全是沒有收益的“費(fèi)用”，但又不得不發(fā)生。對這類費(fèi)用的發(fā)生，可參照收入的一定比例提取公務(wù)費(fèi)用。

（3）總體預(yù)算要求區(qū)域規(guī)劃及醫(yī)院自身定位相結(jié)合

“資金投入”是公立醫(yī)院資金鏈的源頭，影響公立醫(yī)院的品牌價(jià)值提升和發(fā)展規(guī)模，而對公立醫(yī)院的區(qū)域規(guī)劃決定財(cái)政對其資金投入的預(yù)算。

醫(yī)院自身定位是公立醫(yī)院所期望得到的品牌認(rèn)可度。在某些情況下，醫(yī)院自身定位與區(qū)域規(guī)劃存在一定偏差，公立醫(yī)院本著發(fā)展的眼光希望區(qū)域規(guī)劃能夠作出一定程度的修正。這種期望得到的修正在財(cái)務(wù)上的表達(dá)就是通過預(yù)算“要求”更多的財(cái)政資金投入。因此，預(yù)算報(bào)告的編制就顯得格外重要，對財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求也更高。預(yù)算報(bào)告的編制要求財(cái)務(wù)人員本著實(shí)事求是的態(tài)度，用會(huì)計(jì)語言精確表達(dá)更多財(cái)政資金投入后的“資金回歸”情況，從醫(yī)院就診人數(shù)和收入數(shù)據(jù)分析醫(yī)院品牌價(jià)值提升的可能性，并提供切實(shí)可行的資金監(jiān)控方案，從收入、成本方面隨時(shí)提供清晰的財(cái)務(wù)報(bào)告。