股東賬簿查閱權(quán)范圍的研究

劉蔭呂爭

股東賬簿查閱權(quán)，又稱為賬簿記錄檢查權(quán)，是指股東在滿足法定條件之后，可以要求本公司提供各種制作財務會計報告所需的基礎資料以供檢查、瀏覽、復印和抄錄的權(quán)利。根據(jù)我國《公司法》第34條第2款規(guī)定：股東可以要求查閱公司會計賬簿。由于公司會計賬簿這一定義較為籠統(tǒng)，因此容易存在范圍上的爭議：有觀點認為應包括原始憑證等資料，有觀點則認為僅指狹義上的公司會計賬簿。筆者認為，從股東賬簿查閱權(quán)的立法本意是為了保護股東的知情權(quán)，確保股東全面、真實地了解公司的經(jīng)營情況，從而實現(xiàn)對公司的監(jiān)督和對自身權(quán)益的保護。因此，在司法實踐中不應僅局限于字面意義去理解會計賬簿的范圍并就此對會計賬簿的范圍設限，應結(jié)合我國現(xiàn)實情況，對會計賬簿的范圍作擴大化解釋，這樣才能確實保障股東的知情權(quán)。

一、公司財務舞弊情況的現(xiàn)實存在要求擴大賬簿查閱權(quán)范圍

首先，會計賬簿存在造假的可能。會計賬簿造假是非常常見的財務造假手法之一，對于會計賬簿造假公司往往會將相關會計賬簿通過篡改數(shù)據(jù)等方式設立兩套或者多套不同形式的賬簿，針對不同的需要而對外提供不同版本的會計賬簿。由于目前針對財政、稅務、銀行及股東等不同的對象，并不存在統(tǒng)一的財務數(shù)據(jù)采集比對平臺，因此，如果股東依據(jù)被造假的會計賬簿去審閱公司經(jīng)營情況，如果不查閱原始憑證及其他財務資料，僅憑勾稽關系難以發(fā)現(xiàn)問題。

其次，有意或者未意識到選擇了錯誤的核算方法。這會導致會計賬簿本身邏輯計算正確，但數(shù)據(jù)所反映的企業(yè)實際會計信息失實。

最后，原始憑證造假。原始憑證造假在公司的費用發(fā)生上較為常見，除了包括以不合規(guī)的白條入賬，還包括違規(guī)的報銷憑證甚至假發(fā)票等等。對于這方面的費用，在財務賬簿中一般在費用類科目的某二級科目中核算。對于這些二級科目，一般在會計賬簿的摘要中記載的并不會太詳細。

在實踐中，如果公司發(fā)生對小股東的利益損害，往往在發(fā)生侵害的同時，財務舞弊也同時在進行了。因此必須給予股東更大的范圍去行使賬簿查閱權(quán)，這樣才能幫助股東有效避免財務舞弊帶來的風險，從而實現(xiàn)立法賦予股東監(jiān)督公司經(jīng)營的本意。

二、不同查閱主體為達到監(jiān)督公司財務目的的查閱范圍是基本類似的

除了有限責任公司股東可以依據(jù)《公司法》的規(guī)定查閱公司賬簿，可以查閱公司賬簿的還有以下幾類主體：

（一）財政部門對公司賬簿的查閱

在我國的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》和《會計法》以及會計相關的法規(guī)、規(guī)章中都有明確規(guī)定，各個單位必須要保障其會計憑證、會計賬簿和財務會計報告及其它會計資料的真實性和完整性；財政部門有權(quán)利和義務去監(jiān)督各單位執(zhí)行。具體監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括：各單位是否及時對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項辦理會計手續(xù)，進行會計核算；各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項相符。是否做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符、賬表相符；各單位提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定等。

（二）審計部門對各單位會計賬簿的查閱

各企事業(yè)單位的賬務資料都應依照《審計法》的規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關對被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或財務收支有關的資料和資產(chǎn)的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。

（三）稅務部門對各單位會計賬簿的查閱

稅務機關有權(quán)對各單位（納稅人）應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地點進行核實和檢查。并對各單位與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況及納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料進行監(jiān)督檢查。

上述幾類可能查閱公司會計賬簿主體的查閱范圍中，除了會計賬簿，還包括了會計憑證、會計報表及其他與查閱目的相關的一切會計資料。這說明，要達到檢查監(jiān)督公司財務的目的，必須包括會計賬簿、會計憑證在內(nèi)的一切會計資料，股東賬簿查閱權(quán)的行使范圍也不應例外。從股東賬簿查閱權(quán)的代理人行使等角度考慮，為了提高查閱效率，還應包括審計公司年度會計報表的會計師事務所的審計工作底稿等其他會計資料。

因此，基于目前普遍的企業(yè)管理現(xiàn)狀以及出于真正通過查閱公司會計賬簿落實股東對公司財務進行監(jiān)督、保障股東權(quán)益的目的，有必要擴大賬簿查閱權(quán)的范圍，將包括原始憑證在內(nèi)的大部分財務資料都列入賬簿查閱權(quán)的法定范圍。