淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

秦 妍

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

自1991年以來，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地遭受法律訴訟，承擔(dān)法律責(zé)任，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界更是頗有微詞，將一些審計(jì)問題完全歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所。在審計(jì)案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)的產(chǎn)生可能有兩種情況：一種情況是注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與造假，存在與企業(yè)串通作弊的行為；另一種情況是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與投資者一樣也會(huì)被上市公司所騙，依據(jù)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。投資者或許不相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)上當(dāng)，但這種情況并非不可能發(fā)生。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)本身蘊(yùn)含著巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避更為重要。在獨(dú)立審計(jì)之初，由于我們?nèi)狈?jīng)驗(yàn)，也由于上述制度不夠健全完備，所以引發(fā)了多起法律風(fēng)波。可見，提高會(huì)計(jì)師法律意識(shí)，是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供更多的避險(xiǎn)工具和避險(xiǎn)的必要手段。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，以保證從組織上開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)包括：幫助決策者甄選客戶；在業(yè)務(wù)執(zhí)行的整個(gè)過程中充當(dāng)“咨詢伙伴”，跟進(jìn)所有的重大事項(xiàng)；在報(bào)價(jià)階段對(duì)結(jié)果的適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)。該機(jī)構(gòu)一般應(yīng)由具有較高的專業(yè)技術(shù)、良好的職業(yè)操守和善于做出正確決策的經(jīng)理以上的相關(guān)人員組成，人數(shù)一般為3到5人。

3.注重客戶甄選。決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要面臨風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的潛在因素就是客戶的素質(zhì)。作為防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的訴訟事件發(fā)生的第一道防線，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地甄別、選擇客戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甄選客戶時(shí)要清楚這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否值得開展。大量的事實(shí)表明，管理當(dāng)局的舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗都是導(dǎo)致審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

4.嚴(yán)密質(zhì)量控制。任何一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)都將質(zhì)量作為其中的一個(gè)基本要素。審計(jì)質(zhì)量控制的規(guī)程越嚴(yán)密，就越能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。主要包括：全面質(zhì)量控制、審計(jì)約定項(xiàng)目全過程的控制、三級(jí)審核程序等等。

5.提高員工素質(zhì)。員工培訓(xùn)應(yīng)包括有計(jì)劃的集中培訓(xùn)和在職培訓(xùn)，除每年針對(duì)各級(jí)別的員工提供集中培訓(xùn)外，在職培訓(xùn)也是一個(gè)重要的方面，員工能在實(shí)務(wù)中吸取經(jīng)驗(yàn)，工作的情況及時(shí)得到評(píng)估和反映，這更易促進(jìn)員工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

6.明確責(zé)任限制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)該明確業(yè)務(wù)范圍，從而避免誤解的產(chǎn)生。并且在業(yè)務(wù)開始時(shí)就應(yīng)該明確報(bào)告的目的和報(bào)告許可的接受人，同時(shí)還應(yīng)該盡量限制報(bào)告中的結(jié)論被任何第三方使用。

（二）創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.積極宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能，減小公眾的期望差。公眾，尤其是投資者往往都希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的全部差錯(cuò)。但由于審計(jì)成本的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過抽樣的辦法來進(jìn)行審計(jì)工作，所以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全保證報(bào)表的真實(shí)性和公允性是不現(xiàn)實(shí)的。應(yīng)該幫助社會(huì)公眾認(rèn)識(shí)到審計(jì)的基本理念只是對(duì)報(bào)表的公允性和真實(shí)性作出合理的保證，進(jìn)而防止因期望差產(chǎn)生的訴訟。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，就必須嚴(yán)格地規(guī)范會(huì)計(jì)行為，以使會(huì)計(jì)工作能夠準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況，進(jìn)而為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的基礎(chǔ)就是要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。

3.完善審計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)司法力度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作只有在一個(gè)完善的法規(guī)環(huán)境中才能更好的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)警察的作用。這些年來，我國(guó)雖然頒布了一系列審計(jì)法規(guī)，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相關(guān)的法規(guī)已經(jīng)不能完全滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和惡意的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。因此，對(duì)現(xiàn)行的法規(guī)應(yīng)進(jìn)一步修改和完善，并加大打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位共同舞弊行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺的提高執(zhí)業(yè)道德。

4.加強(qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)督職能。為更好的防范控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，一是要建立完善的監(jiān)督法規(guī)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違紀(jì)行為，要采取簽發(fā)禁令的方式，讓其永久性不能從事業(yè)內(nèi)事務(wù)。如果構(gòu)成犯罪，還要通過向法院提起民事訴訟的形式，進(jìn)行刑事訴訟。二是要一步明確我國(guó)證券監(jiān)管部門的授權(quán)。要加強(qiáng)我國(guó)證券監(jiān)管部門的執(zhí)法范圍，加大監(jiān)管部門對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度。三是要進(jìn)一步提高我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)法水準(zhǔn)。此外，在堅(jiān)持集中監(jiān)管的前提下，要充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律監(jiān)管，形成證券監(jiān)管部門與中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制。