淺談企業(yè)內部會計控制

張海霞

淺談企業(yè)內部會計控制

張海霞

內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。有關企業(yè)經營的失敗、會計信息失真、違法經營等情況的發(fā)生，在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內部控制制度的缺失或失效。因此，完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，并保證資本市場有效運行，均有著非常重要的意義。

一、企業(yè)內部控制的內涵

內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。這一定義強調了企業(yè)領導者尤其董事會、監(jiān)事會和經理層在建立與實施內部控制中的重要作用。如果企業(yè)領導對于內部控制沒有足夠的認識和高度的重視，內部控制是難以有效實施的。其次，明確了內部控制是全體員工的共同責任。企業(yè)的各級管理層和全體員工都應當樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識，以主人翁的姿態(tài)積極參與內部控制的建立與實施，并主動承擔相應的責任，而不是被動地遵守內部控制相關規(guī)定。最后，指明了內部控制是一個過程。內部控制對企業(yè)生產經營過程的控制，也是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標過程的控制。同時，內部控制又是一個不斷優(yōu)化完善的過程。

二、企業(yè)內部控制存在的問題

1.內部控制的建立不科學

一些企業(yè)受利益的驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部控制的組織網(wǎng)絡不健全，使內部控制缺乏完整性；許多企業(yè)在建立內部控制時偏重于事后控制，通常是違法違紀的事情發(fā)生之后才采取補救措施。更嚴重的是，企業(yè)往往注重錢財?shù)扔行钨Y產的控制，對人員素質和信息等無形資源控制不夠，使企業(yè)遭受嚴重的損失。除了在內部控制的建立方面存在上述問題外，在內部控制的執(zhí)行方面也存在不少問題。已建立的內部控制要保證其有效執(zhí)行還需要有完善的監(jiān)督、檢查、考核、獎懲制度相配合，目前作為企業(yè)內部監(jiān)督的內部審計部門很多都是形同虛設，并沒有真正的監(jiān)督檢查權力，而在執(zhí)行內部控制時也沒有具體的獎懲標準，結果內部控制執(zhí)行好壞都一個樣，最終導致內部控制執(zhí)行不力。

2.對內控體系的運作缺乏監(jiān)督

為了加強企業(yè)內部控制管理，很多企業(yè)都成立了自己的內審機構，但其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有兩個方面：一是監(jiān)督部門的地位不夠獨立，缺乏足夠的支持維護內部控制；二是監(jiān)督范圍狹小，大部分內審機構都把重點放在財務報表的監(jiān)督上，不重視內控的測試和維護。

3.對內控缺乏正確的認識和評估

有一部分企業(yè)對內控工作很重視，但卻走了另一個極端，認為內控即是管理或者說可以代替管理，這是混淆了內部控制與經營管理的概念。經營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。這個過程由組織的某一單位或部門進行，或由若干個單位或部門共同進行。內部控制是企業(yè)經營過程的一部分，與經營結合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經營達到預期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經營過程的持續(xù)進行。內部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。

4.內部控制執(zhí)行體系不完善

內部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產安全完整、提高會計信息質量、實現(xiàn)經營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。但是，我國公司制企業(yè)普遍存在治理結構不完善的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：一是董事會缺乏獨立性，難以對經理層形成有效控制。二是監(jiān)事會功能有限，難以對董事會和經理層形成有效監(jiān)督。

三、企業(yè)提高內部控制的對策

1.完善企業(yè)的控制環(huán)境

加快現(xiàn)代企業(yè)產權制度改革。真正實現(xiàn)產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產權制度上保證內部控制制度有效建立。要有明確的內部控制主體和控制目標。還要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。

2.進行全面的風險評估

控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有控制的價值，因此需要對那些會影響有關控制目標實現(xiàn)的要素的風險程度進行合理的評估，對那些風險水平較高的可控因素實施控制，按以下流程進行評估：工作目標→風險評估→控制風險的措施。以工作目標為風險評估的起點，找出控制環(huán)境諸要素中可能導致工作目標不能如期實現(xiàn)的關鍵控制點，通過對其風險程度的評估，并采取科學控制風險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標的實現(xiàn)。

3.設立有效的控制活動

職責分離是現(xiàn)代企業(yè)內部控制的基本要求，對于企業(yè)的一切交易或事項都應嚴格按照不相容職務相分離的原則，科學地劃分各職責權限，形成相互制衡機制。為了實現(xiàn)這一目標，可以采用對每一個崗位設計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規(guī)定每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。票據(jù)是證明交易發(fā)生的證據(jù)。實行票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；對所有票據(jù)進行預先編號，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對已經使用的票據(jù)由會計人員進行定期消號，并及時與票據(jù)保管人員進行核對，以防止交易漏記或重復記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結算款項等能夠及時準確入賬。

4.建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)

信息與交流，就是向企業(yè)內各級主管部門（人員）、其他相關人員，以及企業(yè)外的有關部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

5.構建實現(xiàn)自我控制的企業(yè)文化

企業(yè)文化的核心是價值觀，企業(yè)可以借助價值觀念這個軟環(huán)境將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行融合和統(tǒng)一，在共同的價值觀下，使員工個人的價值、目標、行為與企業(yè)的內控目標和經營目標達到最大的一致性，將企業(yè)目標轉化為個人目標，在工作中遵守企業(yè)的行為準則和道德規(guī)范，從而增強內部控制的執(zhí)行力度，保證內部控制的有效性。管理的最高境界是使員工得到信任和尊重，實現(xiàn)自我管理，那么有效控制的最高目標就是使所有員工能夠有效地進行自我控制。所以，企業(yè)的內部控制應借助于企業(yè)文化，將有形控制轉化為組織中員工的自覺行動，在員工中形成自覺執(zhí)行內部控制規(guī)程的氛圍。

總而言之，我國近年來在內部控制方面緊跟國外的先進水平，關注內部控制理論的發(fā)展和研究成果，但必須承認的是我國的內部控制方面研究仍然比較落后。對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系，還沒有形成內部控制的整體框架。對與這種情況必須改進內部控制的治理基礎，完善控制環(huán)境，建立健全風險識別、評估和反應機制，順應內控外部化趨勢，整合內外部監(jiān)督資源，融入我國的傳統(tǒng)文化和“人本主義”思想，最終實現(xiàn)“自我控制”。

（作者單位：內蒙古財經學院職業(yè)學院）