企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討

劉瑞霞

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討

劉瑞霞

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中越來越顯示出它的重要性。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹落實(shí)而制定和實(shí)施的一系列控制方法，措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指在一個(gè)單位內(nèi)，通過會(huì)計(jì)工作利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等進(jìn)行的相互監(jiān)督、相互制約的控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)必不可少的一種管理手段，是控制主體競(jìng)爭(zhēng)的體現(xiàn)。其目的是促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量，保護(hù)單位的資產(chǎn)安全、完整，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)

1.保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整

為了有效的制止浪費(fèi)，防治貪污舞弊行為的發(fā)生，保障企業(yè)資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄的安全，企業(yè)應(yīng)制訂相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而在一定程度上控制企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

2.保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整

實(shí)施行之有效的內(nèi)部控制可以更加合理的劃分會(huì)計(jì)人員的職責(zé)范圍，防止違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，缺少健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織網(wǎng)絡(luò)。在執(zhí)行制度過程中，偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，輕視了事前和事中的控制。只重視企業(yè)有型資源的控制，而忽視無(wú)形資產(chǎn)的控制。

2.管理手段、思想落后

長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)思想、方法、手段的影響，對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象較多，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠

由于組織領(lǐng)導(dǎo)不重視，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)管理部門或內(nèi)部審計(jì)部門的事，因此缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署。制度的制訂只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，不能有效的制約企業(yè)的會(huì)計(jì)違法行為，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境惡化

第一，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多變?nèi)狈︻A(yù)見性，不能及時(shí)應(yīng)對(duì)突發(fā)情況。第二，企業(yè)沒有設(shè)置科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，運(yùn)行效率低下。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1.完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

各單位應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》以及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的實(shí)際，制訂出適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施，以規(guī)范其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。在電算化、信息化條件下，要建立健全會(huì)計(jì)信息化崗位責(zé)任制、計(jì)算機(jī)軟硬件及數(shù)據(jù)管理制度和信息化會(huì)計(jì)檔案管理制度，加強(qiáng)職責(zé)劃分，明確權(quán)限，杜絕越權(quán)操作，加強(qiáng)對(duì)文件數(shù)據(jù)的保護(hù)，以保證會(huì)計(jì)信息化工作的順利進(jìn)行。

2.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的態(tài)度，也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度和素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要包括有較強(qiáng)的法制意識(shí)、較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)、較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力等內(nèi)容。財(cái)會(huì)人員不僅要具備良好的職業(yè)道德，還應(yīng)當(dāng)掌握相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)，特別是隨著財(cái)會(huì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌，財(cái)務(wù)人員必須是復(fù)合型的人才。另外，企業(yè)內(nèi)部要樹立起團(tuán)隊(duì)精神。多形式、多渠道、多層次開展會(huì)計(jì)在職教育培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和開展會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

3.建立良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

第一，不相容職務(wù)相互分離。主要內(nèi)容包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離。因此企業(yè)管理當(dāng)局必須在內(nèi)控制度中合理劃分各部門的職責(zé)權(quán)限，合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)及崗位，恰當(dāng)授權(quán)，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機(jī)制，并建立完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度，限制濫用職權(quán)。第二，授權(quán)批準(zhǔn)制度。管理當(dāng)局必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。

4.建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制

有效的激勵(lì)和約束機(jī)制可以促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，并反過來強(qiáng)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。激勵(lì)和約束機(jī)制應(yīng)從日常監(jiān)督做起，這樣往往可以杜絕許多重大違規(guī)事件發(fā)生。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的成績(jī)和問題。對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤；對(duì)于尊重并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的員工應(yīng)給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于避免重大損失的員工更應(yīng)給予與貢獻(xiàn)相當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。

5.建立健全嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度

發(fā)揮政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的作用。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。企業(yè)的主管部門要把檢查評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效，作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，并適時(shí)做出客觀公正的評(píng)價(jià)。只有加強(qiáng)監(jiān)督檢查對(duì)企業(yè)施加壓力，并將壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，才能有效的督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

（作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)一師十二團(tuán)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)科）