企業(yè)稅收籌劃問題的思考

包秀華

企業(yè)稅收籌劃問題的思考

包秀華

中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來越舉足輕重。它們?cè)诖龠M(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、方便群眾生活、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新、確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但由于歷史的原因，目前我國(guó)絕大部分中小企業(yè)普遍存在融資難，生產(chǎn)技術(shù)水平低下，產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)務(wù)管理能力不強(qiáng)，負(fù)擔(dān)過重等現(xiàn)象。為扶持中小企業(yè)，國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予稅收上的減免優(yōu)惠，但這種扶持力度顯然不足，范圍比較窄，缺乏規(guī)范化和系統(tǒng)化。

稅務(wù)籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅務(wù)籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。最后，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。

隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)和征收管理工作的加強(qiáng)，一方面，依法納稅的中小企業(yè)越來越多，另一方面由于利益機(jī)制的作用和其他各種原因，中小企業(yè)涉稅案件也大量出現(xiàn)。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)涉稅案件中的主要違法行為是：隱瞞應(yīng)稅收入、納稅申報(bào)不實(shí)和發(fā)票違章。其中，隱瞞應(yīng)稅收入行為具體又包括設(shè)立小金庫(kù)、設(shè)立賬外賬、應(yīng)稅收入賬戶處理不實(shí)等，納稅申報(bào)不實(shí)具體又包括分解應(yīng)稅收入、不確認(rèn)應(yīng)稅收入、不申報(bào)應(yīng)稅收入和少申報(bào)應(yīng)稅收入等行為；發(fā)票違章具體又包括使用假發(fā)票、虛開代開發(fā)票、收款收據(jù)代替正式發(fā)票等行為。

目前為我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員，還是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的工作人員，大多為專門的財(cái)務(wù)人員，其知識(shí)面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高，而稅收籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型的人才，不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識(shí)，我國(guó)這方面的人才極度缺乏。由于高層次復(fù)合型的人才缺乏，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄，不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度，對(duì)企業(yè)的設(shè)立，投融資及經(jīng)營(yíng)管理就稅收問題作長(zhǎng)遠(yuǎn)的籌劃。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)方面，而物流又以“資金流”為主。稅收籌劃主要是謀劃資金流程。稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，它要求會(huì)計(jì)人員既要精通會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，又要熟知現(xiàn)行稅法、稅收政策，同時(shí)要求企業(yè)有規(guī)范的財(cái)會(huì)制度、健全的管理體制、真實(shí)可靠的信息資料，因此，要讓稅收籌劃切實(shí)可行，中小企業(yè)就要不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平以創(chuàng)造這些條件來滿足籌劃的要求。

稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標(biāo)，可使納稅人從理性分析中解決對(duì)稅收違法行為的正確認(rèn)識(shí)，近而提高納稅人依法納稅的自覺性。另外，中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，因?yàn)槿绻{稅人納稅意識(shí)薄弱，則完全可以采用偷稅、逃稅、抗稅等非法手段來減免稅負(fù)，而不必進(jìn)行稅收籌劃，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。所以，稅收籌劃有助于納稅意識(shí)相對(duì)淡薄、偷漏稅相對(duì)嚴(yán)重的中小企業(yè)增強(qiáng)納稅意識(shí)。

企業(yè)稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。

企業(yè)稅收籌劃之所以有政策、經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，同時(shí)還要盡早獲取國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，爭(zhēng)取最大的收益。

隨著我國(guó)的稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快，企業(yè)為了降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，將不得不采取稅收籌劃的方法，中小企業(yè)實(shí)施稅收籌劃已勢(shì)在必行，為此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程、融資投資活動(dòng)、收益分配等全方位的稅收籌劃，以提升企業(yè)稅收籌劃水平來促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展。

（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院職業(yè)學(xué)院）