保險(xiǎn)企業(yè)針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)策略

叢亮

保險(xiǎn)企業(yè)針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)策略

叢亮

隨著我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)對(duì)外開(kāi)發(fā)的步伐逐漸加快，保險(xiǎn)行業(yè)需要一個(gè)科學(xué)、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以滿足日益加快的發(fā)展要求，并且與國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致。財(cái)政部于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中35項(xiàng)與保險(xiǎn)業(yè)密切相關(guān)?！兜?5號(hào)——原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則》和《第25號(hào)——再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則》在保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生了重大影響。2 008年8月以來(lái)，財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》和《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)〉有關(guān)事項(xiàng)的通知》，文件要求包括境內(nèi)、境外上市保險(xiǎn)公司在內(nèi)的所有保險(xiǎn)公司，在編制2009年境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，均須“統(tǒng)一執(zhí)行，一步到位”地對(duì)目前導(dǎo)致境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更。本文主要針對(duì)新準(zhǔn)則的變化對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的影響，提出應(yīng)對(duì)的建議。

一、新準(zhǔn)則變化對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)發(fā)生變化。新準(zhǔn)則從國(guó)際慣例出發(fā)并考慮到我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作模式，引入了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念，將是否承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)。對(duì)于既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同則進(jìn)行分拆，并分別針對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。這一要求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。由此定義的變化，壽險(xiǎn)、年金和養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、醫(yī)療費(fèi)用那個(gè)保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)以及履約保證保險(xiǎn)等被包括在該準(zhǔn)則的范圍內(nèi)。而投資工具、衍生金融工具和自保等不符合保險(xiǎn)合同的定義，因此被排除在外，以金融工具確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。

（二）改變了保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑。新準(zhǔn)則實(shí)施之前，中國(guó)在保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)時(shí)采用了兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國(guó)人壽、中國(guó)平安等在海外上市的保險(xiǎn)企業(yè)依照的是與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)一致的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而其他國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)以及在華的外資保險(xiǎn)企業(yè)則按照1998年財(cái)政部頒發(fā)的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)。新準(zhǔn)則按照保險(xiǎn)合同性質(zhì)的不同而規(guī)定了保費(fèi)收入的計(jì)量辦法，非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定；分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入金額應(yīng)根據(jù)一次性收取的保費(fèi)確定。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投資性保單如投資連結(jié)保險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)中不包含風(fēng)險(xiǎn)保障保費(fèi)的部分將分拆進(jìn)“保費(fèi)存款”，從原有的保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)口徑中剔除，這將直接影響到壽險(xiǎn)公司市場(chǎng)份額的變化。

（三）規(guī)定了公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性。隨著保險(xiǎn)業(yè)的開(kāi)放力度不斷加大，保險(xiǎn)卻投資途徑日漸多元化，保險(xiǎn)資產(chǎn)也呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)。但隨著社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)行情、經(jīng)營(yíng)條件的不斷變化，投資資產(chǎn)的標(biāo)的價(jià)值也會(huì)發(fā)生較大改變。新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本等多種計(jì)量屬性，引入了資產(chǎn)組的概念，突出了內(nèi)在價(jià)值和價(jià)值的公允性，改變了投資的分類方法的計(jì)量原則，充分體現(xiàn)了保險(xiǎn)企業(yè)的內(nèi)含價(jià)值。公允價(jià)值的引入加大了計(jì)量保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)確度，使企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值更接近真實(shí)情況，從而增強(qiáng)被保險(xiǎn)人和投資人對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)性能的判斷力。并且公允價(jià)值會(huì)計(jì)能大幅度提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可比性，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)同業(yè)以及社會(huì)公眾能從準(zhǔn)確清晰的財(cái)務(wù)報(bào)告橫向?qū)Ρ戎懈鼫?zhǔn)確的了解保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）引入準(zhǔn)備金充足性測(cè)試。準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)企業(yè)為履行其未來(lái)理賠或給付責(zé)任而從收取的保費(fèi)中提存的負(fù)債，是保險(xiǎn)企業(yè)資金運(yùn)用中最重要的來(lái)源之一。新準(zhǔn)則規(guī)定了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，并引入了準(zhǔn)備金充足性的測(cè)試。在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人也應(yīng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則明確了以保險(xiǎn)精算結(jié)果來(lái)確定未決賠款金額，突出了保險(xiǎn)精算的重要作用，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上較之舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定更加提前。新準(zhǔn)則還要求保險(xiǎn)企業(yè)于每年年終對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，并按照差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。這一規(guī)定同樣將保險(xiǎn)精算提到了相當(dāng)重要的位置，也對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平提出了更高的要求。

二、保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)策略

（一）轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)部門(mén)的工作定位。新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)提出了更高的工作要求，財(cái)務(wù)部門(mén)要把工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的以核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)榧哟笃髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控力度。由于在新準(zhǔn)則中引入了“公允價(jià)值”的概念，使保險(xiǎn)企業(yè)的金融資產(chǎn)和負(fù)債受利率、匯率以及價(jià)格等指標(biāo)的影響越來(lái)越大，潛在的風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。如果保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系薄弱，將會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重后果。為此，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制。

（二）調(diào)整保險(xiǎn)企業(yè)原有的核算系統(tǒng)。新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)原有會(huì)計(jì)科目體系產(chǎn)生了重大影響，所以要對(duì)原核算系統(tǒng)中相關(guān)會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。比如，要對(duì)賬務(wù)體系進(jìn)行四分類的調(diào)整和改造；實(shí)施原有賬務(wù)的遷移；隨時(shí)測(cè)算并出具金融衍生產(chǎn)品的定價(jià)意見(jiàn)等。在調(diào)整核算系統(tǒng)的同時(shí)，要保證新體系的有效實(shí)行，這要求保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、運(yùn)營(yíng)部門(mén)、技術(shù)支持部門(mén)等密切配合，以期達(dá)到最好的效果。

（三）更新保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念。由于新準(zhǔn)則改變了保費(fèi)收入的計(jì)量口徑，投資性保單如投資連結(jié)保險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)中關(guān)于投資收益保費(fèi)的部分將不計(jì)入保費(fèi)收入，這將直接影響到壽險(xiǎn)公司市場(chǎng)份額的變化，也促使其改變險(xiǎn)種設(shè)計(jì)策略、調(diào)整企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、制定新的業(yè)績(jī)考核制度等各個(gè)方面?？梢?jiàn)，保險(xiǎn)企業(yè)要從總公司到子公司各個(gè)層次都提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，更新經(jīng)營(yíng)理念并進(jìn)行積極的管理改革。

（四）引進(jìn)高素質(zhì)財(cái)務(wù)專業(yè)人才。新準(zhǔn)則提出了一系列新概念和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。為了順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)企業(yè)需要增加會(huì)計(jì)人員技術(shù)培訓(xùn)，加大會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備，建立人才引進(jìn)制度。務(wù)必使保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員理解新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間的差異以及對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響，為新準(zhǔn)則的有效實(shí)施建立強(qiáng)大的操作團(tuán)隊(duì)。

（作者單位：遼寧醫(yī)學(xué)院）