談如何加強地質(zhì)勘查單位內(nèi)部控制建設(shè)

■ 張榮洛

（浙江省第十一地質(zhì)大隊，溫州 325006）

談如何加強地質(zhì)勘查單位內(nèi)部控制建設(shè)

■ 張榮洛

（浙江省第十一地質(zhì)大隊，溫州 325006）

地勘單位強化風(fēng)險意識，提高內(nèi)部控制管理水平，改善公司治理能力，是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要措施。應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制基本原理，針對地勘單位事企混合體制下的控制環(huán)境、風(fēng)險評估等方面的薄弱環(huán)節(jié)，以及發(fā)展戰(zhàn)略、全面預(yù)算、資金調(diào)控、控股公司控制、三重一大事項、投資和擔(dān)保等關(guān)鍵部位，加強和完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

內(nèi)部控制；風(fēng)險評估；公司治理；地勘單位

為了加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理的質(zhì)量，財政部等5部委分別于2008年5月份發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，首先在相關(guān)上市公司實施，同時鼓勵符合條件的大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

據(jù)上海證券報《中國上市公司2010年內(nèi)部控制白皮書》，中國上市公司內(nèi)部控制整體水平偏低，內(nèi)部控制高水平的上市公司僅占1.47%，而低水平比例高達46.57%。應(yīng)該說中國上市公司的內(nèi)部控制整體水平亟需提高。

對地質(zhì)勘查單位而言，談公司治理也好、風(fēng)險防范也好，都離不開內(nèi)部控制這個具體抓手，同樣也面臨著提高內(nèi)部控制水平的問題。

1 內(nèi)部控制主要理論內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制的含義，是指企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。對于內(nèi)部控制的概念和理論框架，我們可以用“555”來加以概括：即5目標、5原則和5要素。

內(nèi)部控制5目標是指合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告和相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。可以看出，內(nèi)部控制目標理論包括發(fā)展戰(zhàn)略、合規(guī)性、資產(chǎn)、財務(wù)和經(jīng)營方面的內(nèi)容，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策的各個方面，而不再僅僅包括財務(wù)和合規(guī)性方面的單薄規(guī)定。

內(nèi)部控制5原則是指全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

內(nèi)部控制5要素是指控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》所發(fā)布的18個內(nèi)部控制準則中，有5個是關(guān)于控制環(huán)境類的指引，9個是關(guān)于控制活動類的指引，4個是關(guān)于控制手段類的指引。其實也是對內(nèi)部控制5要素的具體細化規(guī)定。

2 地勘單位內(nèi)部控制建設(shè)需關(guān)注的幾個問題

2.1大力加強控制環(huán)境的建設(shè)

在實際操作的過程中，地勘單位如何才能避免流于形式，從而使內(nèi)部控制形神兼?zhèn)?，真正起到風(fēng)險防范的作用呢？非常關(guān)鍵的一點是做好控制環(huán)境的建設(shè)。

什么是控制環(huán)境？《規(guī)范》和《指引》給了我們很好的解答，就是治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計和企業(yè)文化等上層結(jié)構(gòu)和軟性的文化和制度基礎(chǔ)。比如地勘單位行政和黨委、公司制企業(yè)董、監(jiān)、高等治理層形成了合理分工有效制衡的關(guān)系，對于形成良性的企業(yè)運行和治理機制，提高決策的科學(xué)化水平必有推動作用。如果地勘單位治理層能夠以身作則，自我約束，自覺按照內(nèi)部控制制度的要求和程序辦事，不搞特權(quán)主義，內(nèi)部控制必能真正發(fā)揮作用。

2.2 建立健全完善的風(fēng)險評估制度

地勘單位面臨激烈的市場競爭，提高風(fēng)險意識，強化風(fēng)險評估水平，不僅是增強企業(yè)經(jīng)營能力的手段，也是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要措施。但是風(fēng)險評估可以說是地勘單位內(nèi)部控制建設(shè)中最為薄弱的部分，在風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的各環(huán)節(jié)均需要大力加強。地勘單位在評估礦業(yè)權(quán)風(fēng)險投資、對外股權(quán)和債權(quán)投資、對外擔(dān)保、重大資產(chǎn)購置和租賃等重要方面的風(fēng)險時，不僅要考慮各項常規(guī)性的要素要求，也要特別考慮地勘單位事業(yè)體制和企業(yè)化經(jīng)營的特殊問題，制定合理的風(fēng)險承受度。

2.3 靈活運用控制原則，重在解決實際問題

內(nèi)部控制只能合理保證而不是完全保證實現(xiàn)控制目標，因此內(nèi)部控制制度并非越全面越好、越嚴越有效。地勘單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，必須結(jié)合自身的實際情況，在全面性的基礎(chǔ)上突出重點，著重關(guān)注和解決重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)，解決自身的實際問題。比如礦業(yè)權(quán)投資業(yè)務(wù)是高風(fēng)險的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對其決策和管理過程設(shè)計內(nèi)控制度，必須體現(xiàn)地質(zhì)找礦業(yè)務(wù)技術(shù)特點，而不能照抄照搬一般的規(guī)定。鑒于地勘單位的集團化的未來發(fā)展趨勢，今后對控股子公司和二級單位的監(jiān)控應(yīng)成為各單位內(nèi)部控制建設(shè)的重點領(lǐng)域。

2.4 正確認識內(nèi)部審計和會計部門在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用

內(nèi)部審計和會計部門在地勘單位內(nèi)部控制體系諸多環(huán)節(jié)中，比如在內(nèi)部控制有效性的評價、全面預(yù)算控制、資金控制、對控股公司的財務(wù)監(jiān)管和審計監(jiān)督等方面，都是直接參與者，在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用。但是內(nèi)部控制體系中其他的主體也是絕對不能缺位的，比如地勘單位的行政班子、黨委、公司制企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和其他職能部門等。過分強調(diào)內(nèi)部審計和會計部門在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用，忽視其他主體，是一種錯誤的觀念，嚴重地降低了內(nèi)部控制應(yīng)受到的重視程度，也根本不可能完全發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

3 地勘單位內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵部位

3.1 發(fā)展戰(zhàn)略控制

發(fā)展戰(zhàn)略屬于控制環(huán)境的部分，是企業(yè)內(nèi)部控制最基礎(chǔ)的內(nèi)容。目前中國經(jīng)濟發(fā)展的資源瓶頸問題正日益突出，加強資源保障已經(jīng)成為迫切需要解決的戰(zhàn)略問題。地勘單位在制定“十二五”發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃時，必須要堅定信心，全面加強地質(zhì)勘查和礦業(yè)權(quán)投資主業(yè)發(fā)展，這是地勘單位持續(xù)健康發(fā)展和構(gòu)建核心競爭力的基礎(chǔ)。經(jīng)過多年的積累和發(fā)展，具備條件的地勘單位可以考慮利用現(xiàn)有的各項資源開展與主業(yè)關(guān)聯(lián)的資本運作，比如將現(xiàn)有的礦業(yè)資源上市、開展資源和礦業(yè)權(quán)業(yè)務(wù)的收購兼并和重組業(yè)務(wù)等。

3.2 全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是落實發(fā)展戰(zhàn)略非常有效的管理工具，同時也是地勘單位比較薄弱的管理環(huán)節(jié)。地勘單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略要求和年度工作計劃，將其中可量化的部分，具體化為年度財務(wù)收支預(yù)算、資金收支預(yù)算和資本支出預(yù)算等。等逐漸成熟后，逐步擴大預(yù)算的種類、涵蓋的單位和參與的部門，將全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作常態(tài)化，使全面預(yù)算工具真正成為生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動的藍圖，充分發(fā)揮其戰(zhàn)略管理工具的作用。

3.3 控股子公司和二級單位控制

在公益性事業(yè)單位定位基礎(chǔ)上，針對地勘單位國有資產(chǎn)購置處置、對外投資、出租、擔(dān)保等行為將受到越來越嚴格的監(jiān)管。可以預(yù)見，今后越來越多的市場經(jīng)營行為將選擇在地勘單位控制的子公司中實施。所以今后對控股子公司和二級單位的監(jiān)管將成為內(nèi)部控制的重點領(lǐng)域和難點問題。

地勘單位派出適當(dāng)人選，擔(dān)任控股子公司董、監(jiān)、高和二級單位的領(lǐng)導(dǎo)班子，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制小環(huán)境，從而實現(xiàn)對控股子公司和二級單位的整體控制。對控股子公司和二級單位的資金和銀行賬戶采取統(tǒng)一集中管理制度，收回控股子公司的對外融資和擔(dān)保權(quán)限。地勘單位在編制全面預(yù)算時，要涵蓋所有的控股子公司和二級單位。對控股公司和二級單位應(yīng)實行統(tǒng)一的會計委派制度和定期的內(nèi)部審計制度，從而實現(xiàn)會計監(jiān)管和審計監(jiān)督。

3.4 三重一大事項控制

三重一大事項是指重大決策、重大事項、重要人事任免和大額資金支付業(yè)務(wù)，必須履行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。在三重一大事項控制的問題上，地勘單位其實已經(jīng)具備了比較完善的制度基礎(chǔ)，比如重要的人事任免都由黨委集體決策。我們現(xiàn)在更需要做的是，從數(shù)量上和性質(zhì)上系統(tǒng)梳理日常經(jīng)營管理決策事項，界定三重一大事項的具體范圍，只要達到重要性程度，就要按照程序進行審批和控制。

3.5 投資控制

地勘單位投資控制，包括對外投資控制和內(nèi)部投資控制。對外投資事項比如和外單位合作，組建聯(lián)營單位，內(nèi)部投資事項比如地質(zhì)勘查項目和自主礦業(yè)權(quán)項目的投資。

地勘單位在投資控制上，首先應(yīng)該立足于戰(zhàn)略高度審時度勢，集中優(yōu)勢資源，抓好主業(yè)投資，以構(gòu)建持續(xù)的核心競爭力。在內(nèi)部投資上，地勘單位必須建立地質(zhì)勘查項目和礦業(yè)權(quán)投資決策程序。在對外投資上，強化風(fēng)險意識，“不熟不做”，采取審慎多元化策略，回避金融性資產(chǎn)投資等高風(fēng)險業(yè)務(wù)。在投資程序控制上，要做好常規(guī)性的不相容職務(wù)分離控制。

3.6 資金調(diào)控控制

資金活動是高風(fēng)險領(lǐng)域，也是最容易發(fā)生舞弊甚至違法問題的環(huán)節(jié)。地勘單位應(yīng)該制定全面預(yù)算來統(tǒng)籌規(guī)劃籌資投資和日常經(jīng)營活動。各單位必須建立大隊層面的資金集中控制制度和實施主體，統(tǒng)一管控二級單位和控股公司的賬戶和資金調(diào)撥，杜絕資金體外循環(huán)。資金收付業(yè)務(wù)控制必須嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)分離的規(guī)定，嚴禁辦理資金收付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。在資金支付控制上，貫徹自下而上的簽字審批程序，對于異常的支付業(yè)務(wù)，不論簽字與否，財務(wù)部門均可以行使付款否決權(quán)。

3.7 對外擔(dān)保控制

實際工作中地勘單位很少會披露對外擔(dān)保的信息，有的在單位內(nèi)部也缺乏有效的信息披露和溝通制度，因此對外擔(dān)保的風(fēng)險常常會被忽視。每隔一段時間，特別是宏觀經(jīng)濟形勢惡化的時候，都會爆出若干知名企業(yè)因擔(dān)保管理不善而深受牽連甚至托管清算的案例。

在現(xiàn)行的金融管理制度下，地勘單位由于融資的需要，客觀上無法回避擔(dān)保問題，但是必須充分重視擔(dān)保風(fēng)險的管理。地勘單位應(yīng)建立和資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)掛鉤的擔(dān)保額度控制制度，融資問題應(yīng)以內(nèi)部資產(chǎn)自我抵押為優(yōu)先解決方案。抵押資產(chǎn)不足的，應(yīng)以內(nèi)部單位和系統(tǒng)內(nèi)兄弟單位互相保證為主。盡量避免對外部單位提供擔(dān)保，必須和外部單位發(fā)生擔(dān)保業(yè)務(wù)的，要做好嚴格的調(diào)查評估工作，企業(yè)自身無法獨立完成的，可以委托金融機構(gòu)進行調(diào)查。對外擔(dān)保盡量回避簽署最高額擔(dān)保合同，貫徹一單一審和對等互保的原則。同時擔(dān)保單位應(yīng)該做好擔(dān)保合同的臺賬管理和后續(xù)跟蹤調(diào)查工作。

3.8 內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計在評價內(nèi)部控制有效性，以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用。絕大多數(shù)上市公司均設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，隸屬于董事會，為董事會內(nèi)部審計委員會的日常辦事機構(gòu)，負責(zé)人由獨立董事?lián)?。在?nèi)部審計控制上，地勘單位首先應(yīng)該確保內(nèi)部審計機構(gòu)建立健全，人員到位，活動能夠正常開展。其次在機構(gòu)設(shè)置上要體現(xiàn)一定的獨立性，回避財務(wù)科包辦審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，在體制上應(yīng)盡量做到會計部門和審計部門由不同的單位領(lǐng)導(dǎo)分管。

3.9 重大合同控制

地勘單位在簽訂重大合同時，必須貫徹先評審后審批，先簽字后蓋章的審批程序，回避先實質(zhì)履行后簽訂合同的不合理現(xiàn)象。重大合同評審時，應(yīng)該征求法律顧問的專業(yè)意見。地勘單位應(yīng)指定合同管理部門，做好合同的編號、登記、收集和保管工作。財務(wù)部門必須做好合同的會計核算控制，協(xié)同業(yè)務(wù)部門做好收付款核算登記工作，并督促業(yè)務(wù)部門做好合同執(zhí)行過程中相關(guān)證據(jù)的收集和保管工作，作為主張自身合法權(quán)益的證據(jù)。

[1]財政部,證監(jiān)會,審計署,銀監(jiān)會,保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].上海:立信會計出版社,2010.

[2]深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司.中國上市公司2010年內(nèi)部控制白皮書[N].上海證券報,2010-09-02(10).

F407.1；F275

C

1672-6995(2011)04-0051-03

2010-11-29

張榮洛（1976-），男，安徽省當(dāng)涂縣人，浙江省第十一地質(zhì)大隊副總會計師，會計師，中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員，主要從事投融資管理、財務(wù)管理和內(nèi)部風(fēng)險控制方面的工作和研究。