淺論中小型企業(yè)成本管理

胡建成

（天水星火機械制造有限責任公司,甘肅天水741020）

1 中小型企業(yè)成本管理存在的問題

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，中小型企業(yè)在成本管理方面經(jīng)過不斷的摸索總結，取得了許多成績，但同時也存在很多問題。

1.1 成本管理觀念落后

中小型企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在對成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍僅限于企業(yè)內(nèi)部，甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對其它相關企業(yè)領域成本行為的管理。成本管理的目的也僅限于降低成本，很少從效益角度來看成本的效用。降低成本的手段主要是以節(jié)約的方式，不能應用效益原則，通過發(fā)生成本來實現(xiàn)更大的收益。

傳統(tǒng)企業(yè)管理主要是通過規(guī)模效應的途徑來降低成品成本，許多中小型企業(yè)按照成本習性劃分成本的構成并核算成品成本，通過大幅度提高產(chǎn)量以降低單位成品所分擔的固定成本，如在銷售量不變的情況下，產(chǎn)量越高，單位成品成本就越低，企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉移或隱藏于存貨，提高短期利潤，反而加大了庫存成本，企業(yè)誤認為簡單降低成本就意味著增加效益。這種失真的信息導致生產(chǎn)成本控制出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。

1.2 企業(yè)全員參與意識淡薄

多數(shù)企業(yè)成本管理中存在著錯誤的意識，僅僅把成本管理看成是企業(yè)財務部門的工作，是企業(yè)高層人員的職責，一線生產(chǎn)工人與成本目標制定、成本執(zhí)行、成本監(jiān)督與改進等工作無關，幾乎不參與企業(yè)成本管理目標的制定，只是被動地執(zhí)行企業(yè)高層所制定的工作規(guī)則?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論認為：只有充分調動員工的積極性，使他們在成本管理中最大限度地發(fā)揮作用，才能使企業(yè)成本管理工作突顯出其巨大的優(yōu)勢。但在目前的中小型企業(yè)中，員工很少參與企業(yè)成本戰(zhàn)略的制定，其成本意識淡薄，員工控制成本的積極性也無法調動起來，這樣，在一定程度上不僅導致企業(yè)資源的浪費，而且成本管理的力度也會受到削弱。

1.3 成本管理方法陳舊

雖然一些中小型企業(yè)已經(jīng)采用了一些先進的成本管理方法，并獲取了很好的成績，但整體上來講，成本管理的方法還是很陳舊，不能適應經(jīng)濟環(huán)境的要求。

多數(shù)企業(yè)的成本核算采用的是品種法和分步法。這兩種方法適用于大規(guī)模制造性的企業(yè)。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟下，這種成本核算的方法，能夠比較準確地反映企業(yè)產(chǎn)品的成本，但當前的生產(chǎn)發(fā)展趨勢是小批量多品種的生產(chǎn)方式。由于購買者的偏好各異，購買者完全可以根據(jù)自己的需求，要求廠方設計并生產(chǎn)自己最滿意的商品，廠方也可高效益保證購買者在短時間內(nèi)取得理想商品。這樣的生產(chǎn)方式將適用于分批法計算成本。但分批法的成本核算方法使用的企業(yè)為數(shù)不多，還沒有被大多數(shù)企業(yè)廣泛使用。這只能說明企業(yè)的生產(chǎn)組織還是比較粗放的。另一方面，在成本管理中，多數(shù)企業(yè)仍舊采用的是傳統(tǒng)的目標成本、標準成本和計劃成本等方法，在目前的技術進步快，產(chǎn)品成本中制造費用比較大的情況下，這些方法已經(jīng)不能很準確地反映出產(chǎn)品的成本，從而對企業(yè)的判斷、決策、新產(chǎn)品的開發(fā)等造成不利影響，比較先進的作業(yè)成本法很少被采用，以致于企業(yè)的成本管理方法也落后于一些先進的發(fā)達國家。

1.4 成本管理信息分散，原始成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計表格不夠合理

企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人、財、物是一個有機的整體，他們之間存在大量的信息交換。然而，人工管理使信息分散，缺乏完善的基礎數(shù)據(jù)，不及時，不準確，不共享，以及管理工具落后等情況，大大影響了管理決策的科學性。

大多數(shù)中小型企業(yè)不是由班組直接將原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，仍然采用填寫報表，再由專業(yè)人員將報表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總，或輸入微機。有的操作工和班組長不認真填報工時、材料消耗等表格，造成漏報數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)失真；有的未能及時隨班填報，而是事后補填，由于時過境遷，單憑記憶湊數(shù)，很難保證準確；有的字跡模糊，辨認困難。企業(yè)在印制表格時，要么名目繁多，要么產(chǎn)生歧義，不能適應企業(yè)不同產(chǎn)品的特點，填報費力，匯總困難，嚴重者引起生產(chǎn)人員厭煩甚至反感，產(chǎn)生應付心理，自然影響填報質量。

1.5 產(chǎn)品設計的成本意識不強

很多中小型企業(yè)成本控制的重點放在生產(chǎn)過程，采取各種措施強化成本統(tǒng)計核算，嚴格控制生產(chǎn)過程的人工費、材料費和工時消耗等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于沒有把好產(chǎn)品的設計關，忽視了產(chǎn)品設計階段各零部件成本的估算統(tǒng)計工作及產(chǎn)品工藝流程設計，致使產(chǎn)品一投產(chǎn)就出師不利。在產(chǎn)品設計時，要緊跟市場的需求，要有超前意識，創(chuàng)新精神，在確保產(chǎn)品性能、安全、可靠、舒適的前提下，多設計幾套方案，反復比較，反復權衡，選擇出最佳設計方案。在零部件設計時，盡量在標準化、系列化、通用化上下功夫，以便降低制造成本，有利于增強產(chǎn)品利潤升值的空間。以技術創(chuàng)新促進成本管理，從短期看，技術改造，開發(fā)新產(chǎn)品都需要大量資金投入，必然會引起成本增加，但從長遠發(fā)展考慮，不僅可以獲取更高效益，而且有利于提升企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢。

2 提高成本管理工作的措施

以上就目前中小型企業(yè)成本管理工作中存在的主要問題進行了簡單的分析。為了加強成本管理工作，提高管理質量，獲得競爭優(yōu)勢，我們應從以下幾個方面進行改進，以建立更科學更完善的成本管理體系，促進企業(yè)的發(fā)展。

2.1 樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)應樹立成本系統(tǒng)的管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。通過研究每種成本管理方法的本質及其適應的經(jīng)濟環(huán)境的特色，構建出系統(tǒng)的成本管理體系。一方面，為使企業(yè)成品在市場上有強大的競爭力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，而應將視野延伸到產(chǎn)品的市場分析，向前延伸至材料的采購、產(chǎn)品的設計、工藝流程設計、試開發(fā)階段，向后延伸至產(chǎn)品的銷售階段和售后服務階段，使企業(yè)的成本管理包括了對采購成本、產(chǎn)品設計成本、制造成本、營銷服務成本的整個控制系統(tǒng)的管理。另一方面，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質產(chǎn)品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵也應由物質產(chǎn)品成本擴展到非物質產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、產(chǎn)權成本、環(huán)境成本等，也應納入控制系統(tǒng)的管理。

2.2 提高全員成本管理意識，實行全過程成本控制

加強成本管理，首要的工作在于提高廣大員工對成本管理的認識，增強成本觀念，貫徹技術與經(jīng)濟結合、生產(chǎn)與管理并重的原則，向全體員工進行成本意識的宣傳教育，培養(yǎng)全員成本意識，變少數(shù)人的成本管理為全員的參與管理。企業(yè)應該高度重視專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，積極舉辦各種類型的成本培訓班，以提高他們在成本方面的專業(yè)知識，從技術經(jīng)濟領域開辟降低成本的廣闊途徑，并在企業(yè)內(nèi)部形成員工的民主和自主管理意識，實現(xiàn)自主管理。實現(xiàn)全體員工和生產(chǎn)過程的經(jīng)濟管理，將成本指標分解到每個部門、車間、班組和員工，形成成本控制管理網(wǎng)絡。通過實行全員和全過程的成本管理，形成人人關心成本，處處關注成本的局面，將費用量化到每一個責任部門，責任部門再層層分解到個人，使每個人都有考核指標，并與個人績效掛鉤，實現(xiàn)獎懲機制，調動全員節(jié)約成本的積極性，使員工體會到為企業(yè)創(chuàng)造效益就是為自己創(chuàng)收入，讓每一個參與者學會算賬，建立“成本”、“效益”意識。實行自主管理，是一種代價最低的成本管理方法，也是降低成本最有效的管理措施。

2.3 選擇適當?shù)某杀竟芾矸椒?，推廣作業(yè)成本法

由于成本控制的方法是多種多樣的，根據(jù)成本管理戰(zhàn)略選擇成本控制方法，沒有固定的范式，完全要依靠企業(yè)的現(xiàn)實基礎，考慮組織結構、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式而定。當然，根據(jù)成本管理控制實施需求，企業(yè)也可以對現(xiàn)實基礎改革，如轉換組織結構，建立新的企業(yè)文化等。同時，還應意識到傳統(tǒng)的責任成本法、標準成本法、預算控制等管理方法與現(xiàn)代的作業(yè)成本管理法、目標成本法等方法并不相互排斥，相反，在一定條件下常常是可以融合在一起的。企業(yè)還應根據(jù)新的企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則，逐步完善本企業(yè)的會計核算方法，重點是制定生產(chǎn)成本費用的核算細則。生產(chǎn)成本費用核算可逐步推行作業(yè)成本法，從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質量檢驗、包裝到發(fā)運銷售，全過程、全方位的成本費用按作業(yè)成本法原理進行責任核算，使物資采購、制造費用、生產(chǎn)成本等的歸集、分配、考核更加趨于合理。

2.4 改進成本管理手段，推進成本信息化管理的建設

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復雜性使得會計核算在手工條件下是難以想象的，利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務處理能力，可以及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制。積極推進信息傳遞的網(wǎng)絡化，保證信息傳遞的準確性和高效率，并通過計算機網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)庫建立成本模型分析系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化，結合企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)實現(xiàn)成本管理的現(xiàn)代化和科學化。把以管理決策為目標的ABC和以信息、數(shù)據(jù)流為目標的ERP相結合，把ABC的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中，使公司各有關部門通過ERP系統(tǒng)獲得ABC數(shù)據(jù)，達到了信息集中、信息共享的目的，解決信息分散、不及時、不準確的問題。

2.5 加強產(chǎn)品設計的成本控制

產(chǎn)品設計者的成本意識至關重要，因為產(chǎn)品的設計本身對成本的影響很大，可以說產(chǎn)品總成本的50%取決于設計階段。這項控制工作屬于事前控制，在控制活動實施時真實的成本還沒有發(fā)生，但它決定了成本將會怎樣發(fā)生，決定了產(chǎn)品的成本水平。

任何企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在產(chǎn)品設計階段，必須對材料質量，加工工藝等做好成本估算，既要保證關鍵零部件的過硬質量，又要防止對非關鍵零部件精度要求過高，從而加大此類零部件在產(chǎn)品成本中所占的比重，避免因質量過剩而引起的浪費。如果產(chǎn)品各零部件功能都能與其相應成本相匹配，且與產(chǎn)品整體使用壽命基本一致，便是實現(xiàn)了產(chǎn)品制造成本的優(yōu)化。

3 結論

在日益激烈的市場經(jīng)濟條件下，中小型企業(yè)要立于不敗之地，必須實施成本管理活動，摒棄傳統(tǒng)的成本控制觀念，完善現(xiàn)代的成本控制觀念，不斷學習掌握成本管理的新理論，并借鑒其它國家、其它企業(yè)的成功經(jīng)驗，尋求企業(yè)自身發(fā)展的成本控制的新思路，從而提高自身的市場競爭能力，在競爭中獲勝，使企業(yè)得到更進一步的發(fā)展。

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