國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)初探

余姚市城市建設(shè)投資發(fā)展有限公司 陶定朝

國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)初探

余姚市城市建設(shè)投資發(fā)展有限公司 陶定朝

內(nèi)部審計(jì)是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要保證，本文分析了國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，并就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)成效提出自己的見解。

國(guó)有中小企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)

無論是出于企業(yè)自身發(fā)展的需要，還是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理的要求，內(nèi)部審計(jì)正日益受到越來越多企業(yè)的重視。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，已成為國(guó)有中小企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題，本文就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作如下探討。

一、當(dāng)前國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

當(dāng)前國(guó)有中小企業(yè)雖然大都進(jìn)行了公司化改革，也從形式上確立了公司制治理結(jié)構(gòu)，但實(shí)質(zhì)上離完善的公司治理機(jī)構(gòu)還有很大差距，還存在著諸如所有者缺位或越位、多頭管理或監(jiān)督無力等一系列亟待解決的問題，此基礎(chǔ)上建立在的內(nèi)部審計(jì)亦存在諸多問題。

(一)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在先天不足，后期發(fā)展?fàn)I養(yǎng)不良的問題。由于目前現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善，被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏正確認(rèn)識(shí)，鮮有積極配合。審計(jì)報(bào)告起草過程中，審計(jì)人員一方面要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，站在外部審計(jì)的立場(chǎng)上監(jiān)督企業(yè)行為；同時(shí)又需平衡企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系，為企業(yè)搞好服務(wù)，這就使內(nèi)部審計(jì)人員陷入兩難境地，承受著極大的壓力。

(二)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位較低，獨(dú)立性難以得到保證

大部分內(nèi)審部門不是基于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求設(shè)立的，而是在政府的推動(dòng)與主導(dǎo)下設(shè)立的，因此內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的重視，獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，影響了內(nèi)審職能的發(fā)揮。

1、獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂

按規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受經(jīng)理層、其他職能部門和人員干預(yù)，才能確保審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。 而目前由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，其獨(dú)立性難以保證。根據(jù)目前狀況，內(nèi)部審計(jì)是在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，作為企業(yè)的職能部門，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)理層監(jiān)督的缺失；而且還有少數(shù)企業(yè)將其設(shè)在財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并，不直接由企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)，更是削弱了內(nèi)審工作的獨(dú)立性，內(nèi)審人員的地位難以得到保證，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督往往是流于形式。

2、威性是內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮的另一個(gè)關(guān)鍵因素

內(nèi)部審計(jì)的組織地位和層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)審工作的權(quán)威性。 而國(guó)有中小企業(yè)的現(xiàn)狀是內(nèi)部審計(jì)權(quán)限受到制約，權(quán)威性不夠：一方面從流程看，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定的形成、運(yùn)用和執(zhí)行等都依賴于本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的意志，即使內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門或人員的違法犯罪問題，也無權(quán)處理，相反內(nèi)審人員卻可能因此受打擊報(bào)復(fù)，在某種意義上內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)來說就是個(gè)擺設(shè)；另一方面從監(jiān)督運(yùn)行和執(zhí)行過程來看，有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者最有效，上級(jí)監(jiān)督下級(jí)效果也最顯著，而同級(jí)間的監(jiān)督，因權(quán)力相等、互相制約、互相抗衡、效果會(huì)大打折扣，下級(jí)監(jiān)督上級(jí)更是無從談起。長(zhǎng)此以往內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性難以保證，審計(jì)職能也難以在企業(yè)正常發(fā)揮。

(三)人員配備單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化

由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，國(guó)有中小企業(yè)大多沒有配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，而大多由即將退休的會(huì)計(jì)人員充任。這些老會(huì)計(jì)具有豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，然而內(nèi)部審計(jì)不是單一的對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審核，它是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體內(nèi)控的漏洞，是一個(gè)堵漏補(bǔ)遺的過程。由于老會(huì)計(jì)對(duì)處于變革時(shí)期的新制度、新觀念的了解有限，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作需要運(yùn)用的管理會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等知識(shí)技能方面還顯得很不夠，其知識(shí)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)工作的需要相距甚遠(yuǎn)。

(四)審計(jì)人員數(shù)量不足、工作方法落后，很難適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作的需要

在越來越多企業(yè)步入業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程電算化的今天，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作卻還停留在手工操作階段，導(dǎo)致工作效率較低。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在與預(yù)防，需要做到事前、事中、事后控制相結(jié)合，要把內(nèi)審工作貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過程，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高要求。而目前大部分企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)存在偏差、人員不足、知識(shí)老化等原因，審計(jì)重心仍在事后，審計(jì)對(duì)象是資產(chǎn)和負(fù)債，檢查評(píng)價(jià)的是利潤(rùn)和虧損，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)常是“馬后炮”，難以真正發(fā)揮出應(yīng)有的成效。

二、加強(qiáng)國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

針對(duì)國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，筆者建議從如下方面努力，以不斷加強(qiáng)國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

(一)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

要使內(nèi)部審計(jì)工作真正發(fā)揮作用，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，使其制度化、規(guī)范化，確保有章可循，衡量有據(jù)，最大限度地減少人為因素，使內(nèi)部審計(jì)工作從人治走向法治。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)人員要進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、完整，實(shí)現(xiàn)保值增值，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要意義，從而大力支持內(nèi)部審計(jì)工作，提高權(quán)威性，盡量提供便利，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，充分發(fā)揮其作用。另國(guó)有中小企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)工作開展情況納入企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人的績(jī)效考核范疇，促使國(guó)有中小企業(yè)重視、支持內(nèi)部審計(jì)工作。

(二)加強(qiáng)國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織中的地位

目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式主要有以下幾種（見下表）。

從理論上講，在上述的四種模式中，第四種最模式可最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠檢查公司財(cái)務(wù)，對(duì)董事、經(jīng)理違反法律和公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督，但如監(jiān)事會(huì)本身也不能對(duì)公司實(shí)施有效監(jiān)督，則其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)工作效果將會(huì)大打折扣。

在監(jiān)事會(huì)有職無權(quán)的情況下，如企業(yè)董事大部分為出資人等職能機(jī)關(guān)派出的，則上述第三種模式最佳，內(nèi)審機(jī)構(gòu)能深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面，以確保董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)班子的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的了解和控制。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，確定相應(yīng)組織模式，以最大限度發(fā)揮內(nèi)審職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作。

此外，筆者所在市的國(guó)資委正在嘗試建立外派專職監(jiān)事制度，也不失為一種有效的探索。

(三)配備專業(yè)人才、提高審計(jì)人員素質(zhì)

隨著審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員既要具備開展審計(jì)工作的能力，還要具備風(fēng)險(xiǎn)管理和溝通協(xié)調(diào)方面的素質(zhì)。因此企業(yè)必須配備既精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又懂經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等知識(shí)的復(fù)合型人才，以滿足內(nèi)部審計(jì)要求。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員的繼續(xù)教育工作，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

(四)充分利用信息技術(shù)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變：從單一的事后審計(jì)向事后審計(jì)與事前防范、事中控制轉(zhuǎn)變；從單一的靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的便捷性，利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)共享，彌補(bǔ)審計(jì)工作的不足，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，促進(jìn)審計(jì)成果共享，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。必要時(shí)，也可借助外部中介機(jī)構(gòu)的力量，選擇與外審合作、部分外包等方式進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到外審促進(jìn)內(nèi)審的效果，既可提高審計(jì)結(jié)果可信度，又能節(jié)省內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)成本和時(shí)間。

(五)重視后續(xù)審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)整改和問責(zé)制度

要建立健全審計(jì)整改和問責(zé)制度，確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)被審單位及時(shí)整改，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象要堅(jiān)決查處：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)要下發(fā)審計(jì)整改建議書，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤檢查，對(duì)審計(jì)意見落實(shí)不到位或落實(shí)有困難的單位進(jìn)行后審計(jì)，促進(jìn)重要問題、疑難問題得到妥善解決;二是被審單位應(yīng)認(rèn)真整改存在的問題，建章立制，從制度上預(yù)防同類違規(guī)違紀(jì)問題的再次發(fā)生，并將整改報(bào)告及時(shí)報(bào)送內(nèi)審機(jī)構(gòu);三是要提高審計(jì)結(jié)果的透明度，鼓勵(lì)員工參與監(jiān)督審計(jì)成果運(yùn)用情況，同時(shí)建立審計(jì)與干部管理、紀(jì)檢監(jiān)察的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成監(jiān)督合力。

總之，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員要真正認(rèn)識(shí)到“有為才有位”，立足于企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部管理的實(shí)際需要，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和管理的漏洞，提出切實(shí)可行的建議和措施，不斷提高內(nèi)審工作的效率和效果，為促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，作出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

[1]陶淑貞,姜澤清.淺議中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方法的重要性.成功（教育）2009（9）

[2]崔樹偉.淺談中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì).現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2010（19）