固定資產(chǎn)減值在石化資產(chǎn)管理中的應(yīng)用分析

朱 堅(jiān)

固定資產(chǎn)減值在石化資產(chǎn)管理中的應(yīng)用分析

朱 堅(jiān)

(中國(guó)石化上海石油化工股份有限公司,200540)

結(jié)合石化行業(yè)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀與特點(diǎn),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值的要求,探討出現(xiàn)資產(chǎn)減值現(xiàn)象時(shí),如何通過(guò)資產(chǎn)組的認(rèn)定,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,并依據(jù)測(cè)試結(jié)果計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及相關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)。

固定資產(chǎn) 減值 石化行業(yè) 應(yīng)用

資產(chǎn)減值是指當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí)[1],即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)而言,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,故資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是把雙刃劍。企業(yè)應(yīng)用得當(dāng),可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;企業(yè)應(yīng)用不當(dāng),則會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[2]。由此可見(jiàn),合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,既能使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),為公眾提供比較真實(shí)的信息,也能使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求。

為更好地貫徹謹(jǐn)慎性原則,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,確保企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值真實(shí)可靠,我們按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定,組織技術(shù)部門(mén)對(duì)相關(guān)企業(yè)內(nèi)的部分微利或虧損的生產(chǎn)裝置,借助固定資產(chǎn)減值測(cè)試的方法進(jìn)行分析,以提高石化產(chǎn)品的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)能力,并且降低由產(chǎn)品市場(chǎng)波動(dòng)而引發(fā)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

1.1 減值跡象和測(cè)試

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。一旦有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)減值跡象的判斷,主要基于企業(yè)外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息予以綜合判斷[1]。

(1)基于企業(yè)外部信息的判斷。如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌,且當(dāng)其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或者正常運(yùn)作所能夠預(yù)計(jì)的下跌幅度,也包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等外部環(huán)境,導(dǎo)致資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化,所產(chǎn)生對(duì)企業(yè)和產(chǎn)品的不利影響。例如,市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,將會(huì)影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,以及導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。

(2)基于企業(yè)內(nèi)部信息的判斷。如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí),或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,甚至于資產(chǎn)已經(jīng)將被閑置、終止使用或計(jì)劃提前處置,換言之,企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明,該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期時(shí),如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算,或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額等。

上述判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為以下幾個(gè)方面:利用可量化的標(biāo)準(zhǔn),如市價(jià)、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率;利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù),如對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境,以及資產(chǎn)所處市場(chǎng)的判斷;對(duì)資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞的判斷;對(duì)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置的判斷,以及表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期的企業(yè)內(nèi)部報(bào)告等。對(duì)于利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷固定資產(chǎn)減值與否,具有較強(qiáng)的客觀性,信息透明度也較高,可以在一定程度上緩解會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)。而對(duì)于利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)來(lái)判斷固定資產(chǎn)減值與否,則對(duì)企業(yè)的管理層,以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。

1.2 資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量[1]

資產(chǎn)可回收金額的估計(jì),根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額,處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,但財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅不包括在內(nèi)。

資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的估計(jì)方法 ,包括:

(1)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格,減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定;

(2)在資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下,應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定;

(3)既不存在資產(chǎn)銷(xiāo)售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下,應(yīng)當(dāng)以同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

如果企業(yè)按上述方法仍無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算公式為:

式中:P——預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;

Ri——未來(lái)第 i年的預(yù)期凈現(xiàn)金流量;

Rn——經(jīng)營(yíng)期滿后的報(bào)廢價(jià)值;

r——折現(xiàn)率;

n——收益年期。

2 生產(chǎn)裝置減值測(cè)試

某大型石化企業(yè) A下屬?gòu)氖禄w生產(chǎn)的LHV裝置,于 1984年全線投產(chǎn) 6條國(guó)產(chǎn)化直接紡生產(chǎn)線,設(shè)計(jì)生產(chǎn)總能力達(dá) 90 kt/a,經(jīng)過(guò)多次技術(shù)改造后生產(chǎn)能力達(dá)到 150 kt/a。然而由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,近年來(lái)僅有 2條生產(chǎn)線維持正常生產(chǎn),且該裝置與同行業(yè)先進(jìn)水平相比,已呈現(xiàn)技術(shù)落后和設(shè)備陳舊的特征。2007年末,我們參照資產(chǎn)組的認(rèn)定,以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù),將其確認(rèn)為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行相應(yīng)的減值測(cè)試。

2.1 收益法測(cè)試

(1)收益期測(cè)算。基于裝置全線投產(chǎn)年限,技術(shù)和設(shè)備陳舊落后的程度,以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和化纖市場(chǎng)疲軟的狀況,包括考慮保證裝置的產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)等諸多因素,給出裝置還可使用6年的預(yù)估基準(zhǔn)。即預(yù)測(cè)LHV裝置的經(jīng)營(yíng)期為 6年,屆時(shí)將對(duì)該裝置進(jìn)行報(bào)廢處置。

(2)收入的測(cè)算。綜合 LHV裝置生產(chǎn)能力、未來(lái)市場(chǎng)需求情況及歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè),該裝置未來(lái) 6年生產(chǎn)量及其銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)逐年減少,以及該裝置未來(lái) 6年的平均銷(xiāo)售單價(jià)預(yù)測(cè)逐年有所上升 (見(jiàn)表 1)。

表 1 LHV裝置產(chǎn)品未來(lái) 6年生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售預(yù)測(cè)

(3)成本的測(cè)算。一是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)能力、未來(lái)市場(chǎng)需求情況和歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),預(yù)測(cè) LHV裝置未來(lái)年度產(chǎn)品生產(chǎn)量與銷(xiāo)售量基本持平。未來(lái)第 1年的平均成本單價(jià)預(yù)測(cè)為 10 400元 /t,同時(shí)考慮原材料成本上漲等因素,預(yù)測(cè)其平均成本單價(jià)以后逐年有所上升 (見(jiàn)表 1)。

二是其他費(fèi)用的測(cè)算。其中營(yíng)業(yè)費(fèi)用主要核算可直接歸屬與 LHV裝置的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。本次測(cè)算,根據(jù)年生產(chǎn)量、規(guī)劃和歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),預(yù)測(cè)未來(lái)第 1年?duì)I業(yè)費(fèi)用為 530萬(wàn)元,以后逐年減少;管理費(fèi)用主要核算裝置管理人員和生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)及勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、各種辦公費(fèi)用等。本次測(cè)算,根據(jù)年生產(chǎn)量、規(guī)劃和歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),預(yù)測(cè)未來(lái)第 1年管理費(fèi)用為 820萬(wàn)元,以后逐年減少 (見(jiàn)表2)。

(4)非付現(xiàn)費(fèi)用的測(cè)算。這主要是指 LHV裝置的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用,特別是基于該裝置目前的實(shí)際狀況,按 2007年 12月份計(jì)提折舊數(shù)乘以 12作為未來(lái)第 1年的折舊費(fèi)用,預(yù)測(cè)后幾年的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用基本保持不變。

(5)報(bào)廢價(jià)值的測(cè)算。由于 LHV裝置目前技術(shù)已呈現(xiàn)出嚴(yán)重的疲態(tài),且合成短纖維加工技術(shù)更新較快,產(chǎn)品市場(chǎng)相對(duì)飽和等原因,預(yù)計(jì) 6年后對(duì)該裝置進(jìn)行報(bào)廢處置。同時(shí)考慮該裝置的實(shí)際使用狀況、大修情況、裝置設(shè)備運(yùn)行中磨損,包括受到自然環(huán)境侵蝕造成裝置設(shè)備實(shí)體形態(tài)損耗、拆除材料可能的售價(jià)及拆除費(fèi)用等因素,估計(jì)可收回金額為 1 461.10萬(wàn)元,即該裝置 6年后的報(bào)廢價(jià)值為 1 461.10萬(wàn)元。通過(guò)以上測(cè)算,LHV裝置測(cè)算期的凈現(xiàn)金流量見(jiàn)表 2。

(6)折現(xiàn)率的確定。這是指一種特定條件下的期望收益率,選取折現(xiàn)率,首先要考慮被測(cè)算項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平,即無(wú)法達(dá)到預(yù)期報(bào)酬的可能性。即折現(xiàn)率 =無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率 +風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。

①無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。又稱(chēng)為純粹利率,是指在沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)和沒(méi)有通貨膨脹情況下的平均利率。其高低主要受平均利潤(rùn)率、資金供求關(guān)系和政府調(diào)節(jié)的影響。無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率可參考中國(guó)人民銀行存款利率計(jì)算,銀行一年期存款利率為 4.14%,故無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率取 4.14%。

②風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和財(cái)務(wù)及管理風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。將企業(yè)可能面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的要求加以量化并予以累加,就可得到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率,即采用累加法估算企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率:經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。其中行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)特定行業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償,主要與企業(yè)所處行業(yè)的市場(chǎng)特點(diǎn),國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等因素有關(guān);經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況變動(dòng)而引起盈利水平變化,從而產(chǎn)生預(yù)期收益的不確定性,如市場(chǎng)需求等不確定因素再加上競(jìng)爭(zhēng)因素,會(huì)使市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)價(jià)格不穩(wěn)定,加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如運(yùn)營(yíng)成本、工人的工薪等都是不確定因素,再有相關(guān)管理新法規(guī)的出現(xiàn)、外部環(huán)境的變化等等,企業(yè)無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制,都會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本次測(cè)算根據(jù) A企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)確定其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4%。

財(cái)務(wù)及管理風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率:財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)因借款而增加的投資者預(yù)期收益的不確定性,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只是加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)因合作方經(jīng)營(yíng)狀況不佳,造成經(jīng)營(yíng)收益的不確定性,管理風(fēng)險(xiǎn)亦是加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本次測(cè)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)及管理風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為零。

根據(jù)以上分析,折現(xiàn)率 =4.14%+4%=8%(取整 )。

(7)收益現(xiàn)值的測(cè)算過(guò)程。將上述分析并測(cè)算所取得的有關(guān)數(shù)據(jù),代入預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值公式,其測(cè)算結(jié)果見(jiàn)表 2。

表 2 LHV裝置測(cè)算期的凈現(xiàn)金流量和收益現(xiàn)值測(cè)算 萬(wàn)元

2.2 市場(chǎng)法測(cè)試

(1)公允價(jià)值 (處置收入)的測(cè)算。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。當(dāng)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定,資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定;當(dāng)不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下,應(yīng)當(dāng)以獲取的最佳信息為基礎(chǔ),估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,該凈額可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

由于LHV裝置無(wú)相關(guān)的銷(xiāo)售協(xié)議和市場(chǎng)價(jià)格,考慮該裝置的實(shí)際使用狀況、大修情況、裝置設(shè)備運(yùn)行中磨損和受到自然環(huán)境侵蝕,造成裝置設(shè)備實(shí)體形態(tài)損耗和拆除材料可能的售價(jià)等因素,處置收入測(cè)算為 5 300萬(wàn)元。

(2)處置費(fèi)用的測(cè)算。測(cè)算考慮與該裝置處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。處置費(fèi)用測(cè)算為 250萬(wàn)元。

(3)處置收入減去處置費(fèi)用后的凈額。經(jīng)上述測(cè)算后,該裝置處置收入減去處置費(fèi)用后的凈額為 5 050萬(wàn)元。

2.3 可收回金額的確定

如上所述,經(jīng)測(cè)算該裝置按收益法測(cè)算 (即資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)可收回金額為6 240.48萬(wàn)元,按市場(chǎng)法測(cè)算 (即采用資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額)可收回金額為5 050萬(wàn)元。根據(jù)取兩者之間較高者確定該裝置的可收回金額,則該裝置的可收回金額為6 240.48萬(wàn)元。該裝置 2007年 12月 31日的賬面價(jià)值為 18 135.98萬(wàn)元,資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值,即資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備11 895.50萬(wàn)元。

3 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整

參照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條第(七)款規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,不得扣除[3]。所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。第五十六條中明確規(guī)定:企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)[4]。

即無(wú)論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策,在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn),以避免對(duì)所得稅產(chǎn)生沖擊。可見(jiàn),企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的,它對(duì)所得稅數(shù)額沒(méi)有直接影響,但固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會(huì)影響折舊額的變化,將形成納稅的時(shí)間性差異。

3.1 計(jì)提固定資產(chǎn)減值當(dāng)期納稅調(diào)整

企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額時(shí),應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額,調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得,以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率(假設(shè)不涉及其納稅調(diào)整項(xiàng)目),計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。對(duì)于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)(假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致)而產(chǎn)生的可抵減的暫時(shí)性差異,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用[5]。

按上例對(duì)該裝置在 2007年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11 895.5萬(wàn)元,同時(shí)由于減值準(zhǔn)備不能稅前列支,故 2007年調(diào)增應(yīng)納稅所得額 11 895.5萬(wàn)元,遞延所得稅資產(chǎn)為 2 973.88萬(wàn)元 (即11 895.5萬(wàn)元的 25%)。

3.2 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期的納稅調(diào)整

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期,會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額將低于稅法折舊額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額;而后根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差,計(jì)算出期末可遞減暫時(shí)性差異,該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn),按會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

在固定資產(chǎn)使用的最后一年,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等,可遞減暫時(shí)性差異為零,將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回[5]。

上例中LHV裝置在提取減值準(zhǔn)備后申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,在以后各期可按提取減值準(zhǔn)備前的計(jì)稅基礎(chǔ)確定可扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額,假如該裝置不提減值準(zhǔn)備每年計(jì)提折舊2 000萬(wàn)元。即以后各期納稅調(diào)減為 500萬(wàn)元 (即2 000萬(wàn)元的 25%),且逐年調(diào)減所得稅資產(chǎn)后,最終應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn) 2 973.88萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)回。

4 結(jié)束語(yǔ)

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。一旦有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)減值跡象的判斷,主要基于企業(yè)外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息予以綜合判斷。

(2)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2] 趙國(guó)強(qiáng).試論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2004(2):13-14.

[3] 全國(guó)人民代表大會(huì).中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[M].北京:法律出版社,2007.

[4] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[M].北京:法律出版社,2007.

[5] 郜建豪,李宏達(dá).淺議固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2008(20):83-84.

Analysis on Application of Fixed AssetDevaluation in Petrochem ical AssetsManagement

Zhu Jian
(SINOPEC Shanghai Petrochem ical Co.,L td.200540)

Connectingwith the current status and characteristics of asset management in petrochemical industry,a series of accounting operations for asset devaluationwere discussed according to the requirementsof accounting standards on asset devaluation,such as theway of attaining determination of asset group,devaluation teston the fixed asset,preparation of devaluation of fixed assets according to the test result,and related tax adjustment affairs.

fixed asset,devaluation,petrochemical industry,application

1674-1099 (2011)02-0016-05

F406.4

A

2010-02-21。

朱堅(jiān),女,1964年出生,畢業(yè)于中央廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè),會(huì)計(jì)師,從事企業(yè)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理工作。