從一則估價爭議案談外貿(mào)企業(yè)海關(guān)估價風險管理

陳 鈺

海關(guān)估價是一國海關(guān)為了征收關(guān)稅,根據(jù)統(tǒng)一的價格準則,確定某一進口(出口)貨物完稅價格的作業(yè)程序。我國加入世貿(mào)組織后,按照《WTO海關(guān)估價協(xié)議》,確定以貨物的實際成交價格作為進出商品的估價基礎(chǔ),海關(guān)要想改變進出口商品的完稅價格,就得拿出證據(jù)證明企業(yè)的申報價格不是實際成交價,否則,就得按企業(yè)的報價征收關(guān)稅。

近年來,海關(guān)不斷加強了對進出口貨物的審價工作,這對遏制低報、瞞報價格行為,防止偷逃關(guān)稅起到了重要的作用。2009年全國海關(guān)估價補稅28.01萬宗,補稅105.15億元,同比增長44.48%,創(chuàng)下歷年估價補稅新高。國內(nèi)不少外貿(mào)企業(yè)甚至是A類企業(yè)因申報價格被海關(guān)質(zhì)疑瞞騙低報,分別面臨著被查緝、拘捕、檢控、降為D類、甚至于不得開展對外貿(mào)易等海關(guān)估價的風險。因此,掌握海關(guān)報關(guān)規(guī)則和估價知識,強化企業(yè)估價風險意識和管理水平以及掌握估價爭議處理能力,逐漸為眾多外貿(mào)企業(yè)所重視。

一、基本案情及經(jīng)驗教訓

江蘇某公司A與境外B公司簽訂貿(mào)易合同,購買總價為60萬美元的進口設(shè)備一套,2007年1月辦妥進口手續(xù)。在設(shè)備安裝過程中,A公司發(fā)現(xiàn)10個價值為1萬美元的意大利產(chǎn)關(guān)健件里,有一個零件存在質(zhì)量問題,須盡快進行更換。經(jīng)過交涉,B公司同意賠償一個完全相同的零件。在收到A公司退回的零件后,B公司立即以快遞的方式將更換件寄至中國。出口方B公司認為,該零件屬于賠償貨物,不需要進口方承擔任何費用,為了加快報關(guān)速度,簡化報關(guān)程序,將單價定為50美元,其簽發(fā)的發(fā)票載明價格也是50美元。隨后,進口方A公司以一般貿(mào)易方式向海關(guān)進行報關(guān),申報價格與發(fā)票一致,為50美元。海關(guān)審核單證資料后,認為該零件的實際價格應(yīng)與A公司之前進口設(shè)備時的同類關(guān)鍵零件價格相同,即實際價格應(yīng)為1萬美元,A公司已構(gòu)成申報不實,因此,對A公司作出罰款人民幣2萬元的處罰決定。

A公司對海關(guān)所認定價格申報不實的處罰決定不服,于是向上一級海關(guān)申請復(fù)議,請求撤銷原處罰決定。A公司申請復(fù)議的理由是,由于出口方B公司并不了解我國海關(guān)的法律法規(guī),認為免費賠償?shù)奈锲窙]有實際成交價格,所以把該零件的單價自定為50美元,這樣進口方就可以免除相應(yīng)的貨款、進口稅款及其它費用,所產(chǎn)生的一切進口費用應(yīng)由賠償方B公司負責,因此A公司認為不存在申報不實的問題。

復(fù)議機關(guān)經(jīng)審查認為,根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定,進口貨物收貨人履行的有關(guān)價格如實申報義務(wù),是指收貨人在報關(guān)時按照實際情況報明進口貨物的成交價格并驗交相關(guān)單證。本案中,A公司申報的進口零件的價格與隨附單證上的價格一致,都是50美元,海關(guān)也未發(fā)現(xiàn)A公司另外的價格或其他的相反證據(jù)。A公司雖然進口過與涉案貨物相同型號的關(guān)鍵件,價格為1萬美元,但無法表明涉案零件的實際價格就是1萬元,因此海關(guān)的處罰決定缺乏相關(guān)證據(jù)支持。根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第二十八條第一款第(三)項的規(guī)定,撤銷被海關(guān)所作處罰決定。

在本案的處理中,A公司盡管經(jīng)行政復(fù)議撤銷了海關(guān)的原處罰決定,但由此產(chǎn)生的經(jīng)驗教訓值得外貿(mào)企業(yè)引以為鑒:

1.不能混用貿(mào)易方式進行報關(guān)。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》,進出口貨物海關(guān)放行后,因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因,由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或更換的相同貨物,屬于“無代價抵償貨物”,這種貨物在進出口時海關(guān)可不征收關(guān)稅。無代價抵償貨物進口時,收貨人應(yīng)在進口貨物報關(guān)單上的貿(mào)易性質(zhì)欄內(nèi)填明為“無代價抵償貨物”,并附上相關(guān)進出口單據(jù)。如無代價抵償貨物進口時不向海關(guān)報明,或雖報明但所附單證不齊,不足以證明為無代價抵償貨物的,按一般進口貨物辦理海關(guān)手續(xù)。本案中A公司完全可以用“無代價抵償貨物”的貿(mào)易方式進行報關(guān)。但由于報關(guān)人員對海關(guān)相關(guān)法規(guī)不熟、報關(guān)業(yè)務(wù)不精,認為按“無代價抵償貨物”監(jiān)管方式進行報關(guān),手續(xù)相對復(fù)雜,而采用一般貿(mào)易也能達到目的,于是想當然改用一般貿(mào)易的監(jiān)管方式進行申報。雖然通過復(fù)議最終撤銷了海關(guān)對A公司的處罰,但經(jīng)歷了原本完全可以避免的行政處罰、行政復(fù)議等程序,導(dǎo)致該零件的進口手續(xù)更為復(fù)雜,A公司付出了很多的時間和精力,實在是得不償失。

2.如實申報可規(guī)避海關(guān)估價風險。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》,對于申報價格的真實性、準確性有疑問時,海關(guān)可以制發(fā)《價格質(zhì)疑通知書》進價格質(zhì)疑。對進口貨物沒有成交價格的,或申報明顯不符合成交價格條件的情況,海關(guān)無須履行價格質(zhì)疑程序,可直接進入價格磋商程序。如果存在價格申報不實違規(guī)或價格瞞騙違法嫌疑,可移交稽查或緝私部門處理。本案中A公司作為守法企業(yè),如實申報各種申報要素是保護自身的權(quán)益的最好武器,可以最大程度避免對通關(guān)規(guī)定的認識偏差演化成違法違規(guī)。同類問題在歸類產(chǎn)生的納稅爭議上,也表現(xiàn)得很明顯:如因歸類爭議導(dǎo)致稅差,只要企業(yè)申報時將品名、規(guī)格、型號、含量、用途等要素如實申報,即使因?qū)w類專業(yè)問題把握不準出現(xiàn)了較大稅差,除了依法補交稅款外,不會因此被認定為申報違規(guī)甚至偽報稅號走私。

3.積極提供證據(jù)以應(yīng)對海關(guān)估價爭議。按照《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》的規(guī)定,合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性構(gòu)成了證據(jù)的基本特征,三個要素相互補充缺一不可,本案在取證過程中,海關(guān)據(jù)以認定申報不實的證據(jù)雖然符合了合法性、真實性的要求,但由于收集的證據(jù)與涉案貨物本身缺乏必要的關(guān)聯(lián)性,不能認定就是同一貨物,由此處罰決定被復(fù)議機會撤銷。

二、 構(gòu)成外貿(mào)企業(yè)估價風險的原因分析

在涉稅進出口貨物海關(guān)申報過程中,完稅價格的確定往往是納稅爭議中最常見情況之一。綜觀歷年海關(guān)綜合治稅估價案不難發(fā)現(xiàn),許多企業(yè)因涉嫌進口價格瞞騙低報遭到了海關(guān)的補稅和處罰,構(gòu)成這些報關(guān)估價風險的原因主要集中在以下幾點:

1.進出口商法律意識淡薄,缺少應(yīng)有的誠信,難以守法自律。價格瞞騙是指進出口企業(yè)在向海關(guān)申報進出口貨物價格時,將貨物的實際價格故意低報或高報,以逃避海關(guān)稅收或外匯結(jié)售匯。在進口環(huán)節(jié),企業(yè)故意低報進口貨物價格,海關(guān)按照規(guī)定公式計算出來的稅收金額就會相應(yīng)變小,企業(yè)就偷逃了海關(guān)征收的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。按現(xiàn)行關(guān)稅稅率9.4%加上由海關(guān)代征的增值稅和消費稅計算,綜合稅率達到30%左右,綜合稅負依然較高。入世后我國全面實施以“成交價格”作為“完稅價格”基礎(chǔ)的準則,有些進口商法律意識淡薄,誠信經(jīng)營、依法納稅的觀念尚未形成,在市場競爭機制下,受經(jīng)濟利益所驅(qū)動,采用各種方式瞞騙低報價格,逃避國家稅收,為企業(yè)非法謀利。另外,目前我國海關(guān)對價格瞞騙的處理方法是不接受其申報價格,由海關(guān)重新進行估價,存在“重補稅、輕處罰”的情況,使得不法進口商因違法成本低、收益大、風險小而敢于以身試法。

2.海關(guān)估價認定和調(diào)查取證難度較高。由于貨物的“成交價格”是只有買賣雙方知道的商業(yè)秘密,并且貨物種類豐富多彩,價格信息瞬息萬變,受到時間、地點、成交對象、數(shù)量、品質(zhì)、商業(yè)水平、支付方式等諸多不確定因素的影響,海關(guān)作為第三方要在短時間內(nèi)掌握系統(tǒng)、完整的價格信息并正確地實施估價,存在一定的技術(shù)性障礙。海關(guān)在取得進出口商實施了偽造的合同、發(fā)票及其他單證有欺詐行為、主觀上具有直接故意的證據(jù)后,據(jù)以認定價格瞞騙低報,在調(diào)查取證上也具有難度大、專業(yè)性強、手段復(fù)雜、耗時長等困難,有時面臨著跨境、相關(guān)交易商不予配合等問題,給一些不法進口商提供了可趁之機。