淺談外資企業(yè)所得稅如何進(jìn)行納稅籌劃

寧波利豪機(jī)械有限公司 李明珠

一、引言

為了吸收外資、引進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)展國際經(jīng)濟(jì)的交往，我國利用稅收傾斜政策，對內(nèi)資與外資企業(yè)實(shí)行不同待遇，賦予外商投資企業(yè)不可比擬的所得稅優(yōu)惠政策。我國企業(yè)的納稅籌劃，從目前的現(xiàn)狀來看，需求在不斷增加，意識(shí)也在提高，而且隨著我國稅收法制環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

所以在同等條件下，外資企業(yè)相比于內(nèi)資企業(yè)來說，具有更多的優(yōu)勢，尤其是國家政策上的傾斜，如果籌劃得當(dāng)，可以獲得企業(yè)的價(jià)值最大化。

二、納稅籌劃概述

稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程，從以上的定義就可以看出，納稅一方面強(qiáng)調(diào)的是納稅人或者企業(yè)是為了減少稅款負(fù)擔(dān)來進(jìn)行納稅籌劃，而另一方面強(qiáng)調(diào)的是這一切活動(dòng)必須是在稅法所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，而這一條件也是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的前提。納稅籌劃是一系列財(cái)務(wù)技術(shù)的綜合，涉及到企業(yè)的方方面面，在企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營中都可以看到納稅的運(yùn)用場合。

納稅籌劃是國家所允許的，也是國家所提倡的，并且是大力倡導(dǎo)的。企業(yè)做好納稅籌劃，一方面可以為企業(yè)節(jié)省更多的資金，便于企業(yè)的生存和擴(kuò)大規(guī)模，能夠有更大的資力去提升企業(yè)的競爭力，另一方面從國家來說，對于國家也是有利的，國家可以間接地通過納稅籌劃從宏觀上調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行規(guī)范，并能夠從整體上提升企業(yè)的財(cái)務(wù)理論和手段，便于和世界接軌。

三、納稅籌劃的誤區(qū)

我國目前的稅收政策，對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)的稅負(fù)存在差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)的差異；對不同地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)也存在差異，如在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等區(qū)域的企業(yè)，因享有許多稅收優(yōu)惠政策，因而存在稅負(fù)差異。這些差異的存在，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了廣闊的運(yùn)籌空間。當(dāng)前外資企業(yè)稅收籌劃時(shí)存在只重稅負(fù)高低，忽略其他因素的情況。

當(dāng)前在納稅籌劃中存在的誤區(qū)主要是有很多人認(rèn)為納稅籌劃就是想盡辦法少繳稅，或者不繳稅，單純以所繳稅總量上來衡量企業(yè)的納稅籌劃水平，而置企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目的、利益最大化于不顧，這種行為有些鼠目寸光之嫌。國家提倡納稅籌劃是出于一種整體發(fā)展的目的，也是為企業(yè)的發(fā)展著想，國家所提供的大環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的良好土壤。而以上做法無疑是將國家利益和企業(yè)利益截然對立起來，認(rèn)為國家收的少了就是企業(yè)獲得利多了，從利益上成為對矛盾。國家對稅收的管制來說相對比較嚴(yán)格，提倡納稅籌劃是一方面，而另一方面又嚴(yán)厲打擊逃稅漏稅，如果出于以上的單純減少稅額為衡量企業(yè)納稅籌劃的水平，使得有許多企業(yè)走上逃稅之路，最終被國家所制裁。納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，其中也是蘊(yùn)含風(fēng)險(xiǎn)的，而且由于其與生俱來的主觀性，使得其實(shí)施方法中包含了很多納稅人的主觀判斷的成分，若納稅人從認(rèn)識(shí)上就對納稅籌劃有偏差，最終也會(huì)釀出苦果。企業(yè)的納稅從思想的根本認(rèn)識(shí)上，需要考慮國家的利益，在不損害國家利益的前提下，來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從企業(yè)的籌劃和決策上與國家的號(hào)召保持一致，才是納稅籌劃的長遠(yuǎn)之路。

四、納稅籌劃的幾種方式

（1）避稅籌劃避稅籌劃和節(jié)稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃也不同，避稅籌劃是納稅人采用非違法手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃，納稅籌劃既不違法也不犯法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制。

（2）節(jié)稅籌劃是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負(fù)帶來的稅收利益的管理活動(dòng)。節(jié)稅籌劃是利用稅基與稅率的差別，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而稅法中稅基與稅率的差別，是國家利用稅收杠桿來引導(dǎo)納稅人的投資行為，達(dá)到調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)力布局的目的。盡管納稅人主觀上是為了減輕自身的稅負(fù)，但在客觀上卻在國家稅收杠桿作用下，走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

（3）轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿在稅收理論和實(shí)踐中有著重要地位，與逃稅、避稅相比更為復(fù)雜。

五、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

（1）提高法律意識(shí)，堅(jiān)持依法納稅納稅籌劃的基礎(chǔ)就是國家依法行政的外部環(huán)境，運(yùn)用稅收政策是納稅籌劃的惟一選擇，必須及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢，注意全面把握稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

（2）選擇專業(yè)人員的幫助目前稅收咨詢行業(yè)的蓬勃發(fā)展為有節(jié)稅需求的企業(yè)提供了更多的選擇，一個(gè)籌劃項(xiàng)目可以由企業(yè)內(nèi)部來承擔(dān)，也可以委托外部專業(yè)中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃可以節(jié)約方案的設(shè)計(jì)成本，但由于專業(yè)知識(shí)的限制可能設(shè)計(jì)不出滿足企業(yè)需求的籌劃方案。而委托外部中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施的成本較高，但可以促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，也可以對籌劃方案的控制和實(shí)施進(jìn)行全程跟蹤、評估，適時(shí)加以改進(jìn)。為此，外資企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，應(yīng)站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的整體利益上，多角度全方位地考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，精心籌劃，才能達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。

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[2]范凌峰。企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析?，F(xiàn)代商業(yè)，2007年第27期。

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