淺議會計信息失真的成因和防范對策

重慶利安達富勤會計師事務所有限公司 程世紅

一、會計信息失真的表現與原因

（一）公司治理結構不完善

公司制是現代企業(yè)制度的一種有效組織形式，公司法人治理結構是公司制的核心。公司治理結構主要指現代公司制企業(yè)在領導、管理、激勵、約束方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關者之間在責、權、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的、相互的控制關系和制度結構。按照我國《公司法》規(guī)定，公司治理結構由股東會、董事會(包括經理)、監(jiān)事會三個機構組成。股東會由出資者組成，是公司的權力機構，決定公司的重大事項；董事會是公司的經營決策機構，由股東會選舉產生，對股東會負責；監(jiān)事會由股東和公司職工組成，是公司內部的監(jiān)督機構。目前企業(yè)的通常做法是：所有者對企業(yè)擁有最終控制權，董事會對公司的發(fā)展目標和重大經營活動作出決策，聘任經營者，并對經營者的業(yè)績進行考核和評價。這種體制的弊病主要表現在以下幾個方面：一是董事會缺乏對經理人員的有效約束。有的企業(yè)是董事長兼任總經理。由于身兼二任，董事會和股東會兩個法定機構的權力沒有有效行使。有的企業(yè)雖然設置了董事會，但是職能沒有有效發(fā)揮，總經理受托職能削弱，責任心不強。二是總經理由于未受到股東和董事會的有效監(jiān)督，在業(yè)績評價中，過分倚重于當期的財務性業(yè)績評價指標，導致企業(yè)總經理只注重眼前利潤而忽視長遠利潤，甚至誘使企業(yè)管理人員投機行為的發(fā)生，以損害企業(yè)長期業(yè)績的成長來換取暫時優(yōu)秀的業(yè)績。三是在企業(yè)監(jiān)事會的設置和人員的選擇上，按照法律規(guī)定，公司監(jiān)事應由股東大會選舉。但在一些企業(yè)里，監(jiān)事實際上由股份占絕對優(yōu)勢的大股東指定。這樣，董事會成員與監(jiān)事會成員都成了大股東指定的人員，由于缺乏監(jiān)督機制，監(jiān)事會徒有虛名，無法依據《公司法》和《公司章程》賦予的權力行使職能，無法通過健全的管理與控制、正確的引導和激勵，減少會計信息失真發(fā)生的可能性，提升會計信息質量。不完善的公司治理結構是我國會計信息失真現象泛濫的根本原因。

（二）內部控制制度松懈

會計信息失真的另外一個原因就是企業(yè)內部控制制度松懈。一是在職責分工方面。充分的職責分工是為了防止錯誤和舞弊。通過職責劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的發(fā)生。但是目前有的企業(yè)職責劃分不明確，使各部門、崗位和員工都沒有各負其責和相互制約。沒有按照“不相容”原則繼續(xù)職務分離問題，把可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務由一個人擔任，特別是在授權批準職務、業(yè)務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務沒有由不同的人員來擔任。二是在會計系統控制方面。要求企業(yè)依據會計法和統一會計制度等法律法規(guī)和會計準則，有的單位雖然制定適合本單位的財務會計制度，明確賬務處理程序和企業(yè)的會計政策，保持充分的憑證和記錄。但是會計人員沒有嚴格執(zhí)行會計憑證統一編號、審核、保管制度以及崗位責任制、內部稽核制度等，甚至會計人員有越權處理會計事務的問題存在。經濟業(yè)務過程中采取的程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施不嚴密，使經濟業(yè)務和會計處理沒有相互聯系、相互制約，從而導致錯誤或者問題發(fā)生，有的會計記錄甚至缺乏正確性和完整性。

（三）會計人員素質低下

會計人員作為市場經濟活動的特殊參與者，肩負著提供會計信息和處理國家、集體、個人三者利益關系的重要任務，真實、準確、及時地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務，是社會對會計工作的根本要求，也是會計人員對社會的一項基本承諾。由于會計人員業(yè)務素質不高而造成的會計信息失真。一是在制度的理解上，會計人員對現行經濟法規(guī)制度理解不透，日常核算工作不符合規(guī)范，如科目使用錯誤，明細科目設置不合理等。二是企業(yè)在人事管理上還存在任人惟親的情況，會計人員知識、學歷和業(yè)務水平偏低，無法勝任財務會計的工作要求，作出的會計信息不準確、不完整。這部分人由于對會計法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬，造成會計信息失真。三是企業(yè)管理者道德素質的滑坡，利用會計人員思想素質低，缺乏良好的職業(yè)道德和法律意識，職業(yè)判斷能力弱等缺陷，或者迫于上級權力的壓力而有意造假，甚至出現會計人員與企業(yè)管理者同謀作假現象。

（四）社會監(jiān)督體系不完善

目前，我國會計工作社會監(jiān)督體系不完善,行業(yè)規(guī)范缺失，對會計人員的社會責任感教育不夠。按照國家有關規(guī)定承辦查賬業(yè)務的會計師事務所，行業(yè)自律性差，執(zhí)業(yè)能力欠缺，政策水平不高，甚至與企業(yè)伙同造假。此外，還存在法制不健全，處罰力度不夠等問題。我國尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

二、會計信息失真的防范對策

（一）健全機制，完善法律懲處

會計信息失真造成經濟秩序混亂，不但影響市場經濟的正常運行，而且損害了國家和投資者的根本利益。大量事實表明，會計信息生產、披露和監(jiān)督過程中之所以存在違法行為，無不與巨額利益的誘惑相關，是主觀上的有意所為。因此，首先要在內部通過完善會計信息失真的法律責任來制約人為因素的影響，保證會計信息質量就顯得尤為重要。其次要通過法律手段完善公司治理結構,建立起公司內部有效的財務約束機制,從而實現對會計信息失真的有效治理。從機構設置上建立完善股東大會、董事會、監(jiān)事會、各專業(yè)委員會以及設立獨立董事，通過進一步完善基于公司治理的公司內部財務約束機制。此外還要加大對會計信息失真的法律處罰中民事法律調節(jié)的力度。提高民事賠償額度，增加會計信息失真的經濟成本。明確民事責任人，讓承擔法律責任者確實得到懲罰。

（二）強化管理

治理會計信息失真是一項綜合性的系統工程，必須從源頭入手，從單位內部管理入手，從規(guī)范各項制度和提高會計人員自身素質入手。一是要層層落實責任制。一把手負總責，分管領導具體負責，一旦出現會計信息失真，要實行責任追究。二是應該將防止會計信息失真與單位內部的反腐倡廉工作結合起來，實行“一票否決”，進行綜合治理。三是要加強財會人員的職業(yè)道德建設。會計人員要強化自我教育和自我保護，在大是大非面前不糊涂行事。在企業(yè)內部要健全有效控制制度，實現制度監(jiān)督和控制。

（三）完善監(jiān)督機制

要完善單位內部的審計制度，定期進行內部審計，發(fā)現問題，及時糾正和處理，同時要主動接受社會監(jiān)督，特別是接受會計律師事務所對單位相關報表、票證的審計。

（四）加強會計準則和制度的學習

制度是社會的游戲規(guī)則，是為決定人們的相互關系而人為設定的一種制約。會計準則是一種制度。我國現階段的會計準則制定模式基本上是符合現階段的會計環(huán)境的，既與國際會計準則趨同而又能體現我國國情的具體要求。為了進一步提高單位領導和財會人員的業(yè)務素質，適應新的經濟體制要求，規(guī)范財務管理，我們應該聘請專業(yè)人士進行了“會計新制度準則”的知識講座。通過學習，一方面使單位領導和財會人員全面系統的了解到新頒布的會計準則和制度的框架體系，較熟練的掌握運用新會計準則和制度進行賬務處理和報表編制業(yè)務。另一方面也要充分估計實施新準則可能出現的問題，并結合新準則的要求，完善單位內控制度，并提出會計規(guī)范的目標、在會計規(guī)范的內容和形式上下功夫。

[1]陶惠忠.加強企業(yè)內部制度建設 提高會計信息質量[J].太原城市職業(yè)技術學院學報,2006,(05)

[2]徐向真.試論通過加強企業(yè)內部審計扼制會計信息失真[J].工業(yè)技術經濟,2006,(05)

[3]王棣華.企業(yè)內部會計控制系統和會計監(jiān)督[J].江蘇建材,2007,(02)