論施工會計集中核算之利弊

河南省第二建設(shè)集團(tuán)有限公司 馮志剛

當(dāng)前，在應(yīng)對金融危機(jī)的市場浪潮中，許多原有的國營施工企業(yè)紛紛進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革，建立以股份制為主體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，有的企業(yè)還實(shí)現(xiàn)了上市融資，為企業(yè)的發(fā)展提供了新的融資渠道。同時，為了加大對企業(yè)資金和成本的監(jiān)管力度，達(dá)到防范企業(yè)風(fēng)險的目的。對施工企業(yè)財務(wù)的管理模式，采取資金集中管理、核算集中管理、經(jīng)濟(jì)合同集中管理的三統(tǒng)一管理模式。

一、分級核算的弊端

改革前，施工企業(yè)普遍采用的是公司、分公司、項目部分級核算的三級核算體系，隨著時代的發(fā)展，原來分級核算體制暴露出越來越多的問題。

1．部門總成本被重視和單項工程成本被忽視

二級核算單位首先注重的是部門總成本，從而在單位項工程成本管理、控制、核算上所用的精力就大顯不足，導(dǎo)致分公司總成本不虧損而項目成本虧損，時間一長積少成多，等到問題一旦暴露出來就是大問題，千里之堤、潰于蟻穴。

2.成本控制要求的信息及時性不能滿足

在分級核算模式下，信息傳遞渠道較長，容易發(fā)生核算偏差和人為更改；不同二級核算單位之間，通常是定期（一個月）進(jìn)行一次會計信息匯總，而項目成本只有在信息匯總并歸集后才能被完整地反映出來，導(dǎo)致財務(wù)會計信息的及時性大打折扣，也不利于項目成本的過程控制。

3.與管理信息化“高效率、低誤差”相矛盾

在分級核算模式下，信息多次往復(fù)：項目成本信息一般經(jīng)過項目財務(wù)傳遞給分公司財務(wù)進(jìn)行明細(xì)歸類，再由分公司財務(wù)傳到公司財務(wù)進(jìn)行匯總、合并。這一過程，同一信息最少要經(jīng)三次人為處理，既浪費(fèi)了人力、物力和財力，同時，又增加了會計信息出錯的機(jī)會。

4.與信息一體化的矛盾，易產(chǎn)生信息堵塞

信息一體化要求系統(tǒng)內(nèi)的信息共享、惟一、集中，而在分級核算體系下，財務(wù)、經(jīng)營信息分別保存于各信息終端，信息比較分散，不能形成合力，造成信息浪費(fèi)或信息傳輸不暢，財務(wù)成本信息的指導(dǎo)作用也不能完全發(fā)揮。

5．財務(wù)制度貫徹滯后

公司要想執(zhí)行新的財務(wù)管理制度，必須經(jīng)公司、分公司、項目部三級機(jī)關(guān)進(jìn)行傳達(dá)，在傳達(dá)過程中，由于傳達(dá)人理解水平的不同，本來統(tǒng)一的管理制度由于傳達(dá)和執(zhí)行人的素質(zhì)問題，到最終實(shí)施時就會走了樣。

二、統(tǒng)一會計核算體系的實(shí)施

鑒于目前施工企業(yè)財務(wù)核算存在以上弊端，目前施工企業(yè)普遍采用集中統(tǒng)一會計核算體制。

1．集中核算制及其特點(diǎn)

會計集中核算制是指公司總部成立會計核算中心和資金結(jié)算中心，在下屬單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主支配權(quán)不變的前提下，取消單位在社會開立的銀行賬戶，取消原有的會計和出納，在項目部只設(shè)置一名報賬員，分公司只設(shè)置一名出納，來辦理資金收付、報稅交稅、零星報銷等日常業(yè)務(wù)，每月底將會計核算資料送至?xí)嫼怂阒行?，由會計核算中心統(tǒng)一記賬。所有的對外收支都通過集團(tuán)資金結(jié)算中心辦理。在機(jī)制上做到了“三分離一公開”。

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離

會計集中核算模式使會計業(yè)務(wù)從原來各單位的內(nèi)部會計人員處理變?yōu)闀嫼怂阒行娜藛T的集中處理，會計人員的行政隸屬關(guān)系也與原單位分離，單位領(lǐng)導(dǎo)幾乎沒有可能去指使會計集中核算中心的會計人員去做假，而且在最終核算結(jié)果出來之前，單位領(lǐng)導(dǎo)人對自己的經(jīng)營成果也是不完全知道的，等結(jié)果完全出來之后，就是做假也已經(jīng)沒有機(jī)會了。這種核算模式使得單位領(lǐng)導(dǎo)通過財務(wù)人員做假的可能性降為零。

(2)會計憑證的存放管理與業(yè)務(wù)單位分離

實(shí)行會計集中核算后，會計憑證由會計核算中心處理并保存，監(jiān)察審計人員對可疑的會計憑證可以進(jìn)行秘密核查，而不必與具體業(yè)務(wù)單位提前溝通，使得做假現(xiàn)象會被很快發(fā)現(xiàn)，而不會打草驚蛇，出現(xiàn)串通舞弊現(xiàn)象。監(jiān)察審計部門對分公司、項目部財務(wù)狀況、經(jīng)營成果審計的過程，同時也是對會計核算中心日常工作審計的過程。

(3)會計業(yè)務(wù)處理流程公開

在會計集中核算形式下，一項會計業(yè)務(wù)處理的處理流程，一般要經(jīng)過具體的經(jīng)辦人、單位主管、報賬員、核算員和會計主管、資金結(jié)算中心六個環(huán)節(jié)。整個公司的所有會計處理流程都是在會計核算中心這個集中場所中進(jìn)行的。會計業(yè)務(wù)知情人范圍相對擴(kuò)大，運(yùn)作流程相對透明公開，變“暗箱操作”為“陽光作業(yè)”，從運(yùn)作機(jī)制上就形成了對舞弊行為的有效遏制。

(4)有利于解決會計人員的后顧之憂

在會計分散核算體制下，會計人員工資按原所在單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，跟所在單位效益掛鉤，會計人 “做假”可以獲得更多的既得利益。實(shí)行集中核算后會計人員工資按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，不因所核算單位經(jīng)濟(jì)效益的好壞而波動，不因工資福利待遇而影響其工作的積極性和主動性，會計人員就失去了做假賬的原動力，也解除了會計人員擔(dān)心所在單位經(jīng)濟(jì)效益不好而影響收入的后顧之憂。

2.會計集中核算制度存在的問題

會計集中核算雖然在一定程度上可以防止舞弊行為的發(fā)生，但也并不是完美無缺，也存在著這樣那樣的問題。

（1）財務(wù)管理與核算分離易造成管理失控

實(shí)行會計集中核算后，財務(wù)成本管理工作保留在原單位行使，而具體核算工作由核算中心的會計人員去執(zhí)行，兩個單位如果配合不好，必然會使得財務(wù)管理與會計核算脫節(jié)，造成基層單位不了解核算成果，核算部門不了解現(xiàn)場真實(shí)情況的局面，非常不利于財務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。而現(xiàn)在將兩者分離，必然要求兩者必須經(jīng)常進(jìn)行充分溝通，相互促進(jìn)、共同提高。否則，財務(wù)管理效率必然下降，極易造成財務(wù)管理工作的失控。

（2）會計核算中心內(nèi)部監(jiān)督缺失

在實(shí)行會計集中核算的過程中，往往強(qiáng)調(diào)的的是核算中心對其核算單位的監(jiān)督職能，而核算中心本身也應(yīng)受到監(jiān)督的問題，常常被大家忽視。目前，會計集中核算在企業(yè)還是一個比較新的事物，各種管理辦法還很不健全，工作中也會出現(xiàn)很多的問題，如何去建立一套有效的監(jiān)督機(jī)制和績效考核機(jī)制，是擺在廣大財務(wù)工作者面前的一道難題。

（3）會計集中核算監(jiān)督作用有限

由于核算中心人員都是從原有崗位抽調(diào)組成，與原單位存在千絲萬縷的聯(lián)系，再加上人員本身素質(zhì)有限，而核算單位又非常多，根本沒有能力和條件對單位實(shí)施嚴(yán)格的會計監(jiān)督。對項目部和分公司實(shí)行會計集中核算后，雖從形式上起到了監(jiān)督作用，但由于各單位的審批權(quán)、資金支配權(quán)沒有改變，核算中心會計人員并不能夠了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，只能從財務(wù)憑證上認(rèn)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，只要單據(jù)合法，審批手續(xù)齊全，會計人員就必須報銷，這在一定程度上就給不法人員提供了可乘之機(jī)。

3.對會計集中核算制度的改進(jìn)建議

（1）轉(zhuǎn)變項目成本管理方式

實(shí)行會計集中核算后，項目部的成本核算方式發(fā)生了深刻變化。項目部的管理應(yīng)更多轉(zhuǎn)向工程合同管理、收入管理、預(yù)算管理、材料消耗管理等具體目標(biāo)管理。由資金管理向?qū)嵨镔Y產(chǎn)管理過渡。會計核算中心的管理應(yīng)以資金和成本計劃審批執(zhí)行管理為主，與分公司、項目部進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)督資金收支計劃的執(zhí)行情況，成本計劃的節(jié)超情況，提供成本分析服務(wù)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，擔(dān)負(fù)起審批、核算、監(jiān)督、服務(wù)等全方位的責(zé)任。

（2）改進(jìn)成本預(yù)算編制方法

在實(shí)行項目成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化財務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容，詳細(xì)說明成本預(yù)算的數(shù)量金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。建議將分公司、項目部支出按性質(zhì)、用途，如人工工資、設(shè)備購置、招待經(jīng)營、材料采購、車輛購置等，分門別類地在成本預(yù)算中進(jìn)行編制，最后進(jìn)行匯總，劃定考核標(biāo)準(zhǔn)，按經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求嚴(yán)格考核。然后根據(jù)有關(guān)的材料預(yù)算定額，按照預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)編制各項實(shí)物消耗的具體指標(biāo)，對大宗主要材料消耗實(shí)行消耗量定額包干；對特殊材料控制購買價格不能超過預(yù)算價格的成本控制模式。

（3）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況考核

公司與分公司、項目部之間按年度或更長期限簽訂成本利潤完成情況及預(yù)算執(zhí)行情況責(zé)任狀，并經(jīng)過預(yù)算管理部門審批，報經(jīng)權(quán)力機(jī)關(guān)（如董事會等機(jī)構(gòu)）審議通過，送財務(wù)部門備案。每會計年度或一定時期對執(zhí)行情況進(jìn)行考核，節(jié)約有獎，超支受罰。使財務(wù)預(yù)算能真正起到控制項目成本的作用。

（4）合理設(shè)置銀行賬戶，實(shí)行收支兩條線管理資金

各核算單位在內(nèi)部銀行開設(shè)內(nèi)部單位存款專戶，公司統(tǒng)一在社會銀行開立單位存款賬戶，分公司和項目部不允許在社會銀行開立結(jié)算賬戶，所有收入支出資金通過內(nèi)部銀行統(tǒng)一辦理，納入財務(wù)預(yù)算統(tǒng)一管理，收支兩條線。項目部分公司零星開支實(shí)行備用金制管理，使各單位形成小金庫的可能性降為零。

總之，實(shí)行財務(wù)集中核算是目前施工企業(yè)財務(wù)管理的嶄新的管理模式，在實(shí)際工作中還要根據(jù)各項目部分公司的實(shí)際情況靈活掌握，防止出現(xiàn)一管就死、一放就亂的不利局面，既要按照公司統(tǒng)一的財務(wù)管理模式來運(yùn)作，又照顧到發(fā)展的需要，這就要求核算部門不斷探索大膽創(chuàng)新，探索更適合施工企業(yè)財務(wù)管理的新模式。