淺談部門決算存在的問題和對策

溫州市甌海區(qū)財政局 黃益龍

一、前言

部門決算是對行政事業(yè)等單位的會計(jì)核算作年終總結(jié)，是以部門的會計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并以部門決算報表的形式，輔以部門決算分析說明等資料共同形成的書面財務(wù)報告。近年來，隨著我國財政財務(wù)管理體制改革的不斷深化，部門決算在整個財政管理和改革中的地位與作用越來越突出，部門決算工作也正逐步走向規(guī)范化。但是，目前的部門決算工作仍然存在著一些亟待解決的問題，主要表現(xiàn)在部門決算報表體系與部門預(yù)算不銜接，部門決算報表不包括償還性資金，部門決算體系缺乏完整性，財政和財務(wù)會計(jì)制度不統(tǒng)一，對部門決算的重視程度不夠等多個方面。本文針對目前部門決算中存在的實(shí)際問題，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。

二、目前部門決算報表中存在的問題

1、部門預(yù)算與部門決算報表體系未形成有效的銜接

從部門決算報表體系上無法反映部門的預(yù)算執(zhí)行情況，而預(yù)算執(zhí)行情況恰恰是反映政府資金有效執(zhí)行的依據(jù)。目前，部門決算報表的基本模式，已執(zhí)行多年。在此期間，報表的編制內(nèi)容和格式都在不斷發(fā)生變化。部門決算報表有目前決算報表，有主表8張、附表9張、補(bǔ)表5張（不含子報表），這么龐大的報表體系中，沒有—張正表涉及部門預(yù)算數(shù)字有關(guān)的報表。當(dāng)然現(xiàn)在部門決算的分析表中有部分涉及預(yù)算數(shù)據(jù)，但其內(nèi)容還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。部門決算在編報過程中，需要核實(shí)的數(shù)據(jù)很多，對部門決算合理性須進(jìn)行分析核實(shí)，然而往往都忽略了部門決算與部門預(yù)算之間數(shù)據(jù)的核對，很少對部門決算報表的收入、支出項(xiàng)目與當(dāng)年的預(yù)算數(shù)進(jìn)行對應(yīng)核對。

2、財政和財務(wù)會計(jì)制度不統(tǒng)一，不同的部門執(zhí)行不同的會計(jì)制度

目前，部門決算報表編報范圍具體包括：各級黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體，納入預(yù)算編報范圍的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，以及與財政部門發(fā)生經(jīng)常性繳、撥款關(guān)系并按規(guī)定應(yīng)向財政部門報送決算的其他單位。他們執(zhí)行不同的行政事業(yè)會計(jì)制度，甚至有執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。各部門執(zhí)行的會計(jì)制度五花八門，無法形成統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑。因此，部門決算報表的匯總就失去了應(yīng)有的意義。

3、部門決算報表的填報口徑均不包括償還性資金，即不包括部門的債務(wù)資金

目前地方政府為加快經(jīng)濟(jì)增長，加大了城市基礎(chǔ)設(shè)施等基本建設(shè)投入力度，而地方財政往往無法承擔(dān)如此龐大的資金需求，地方政府通常采用建設(shè)項(xiàng)目向銀行等機(jī)構(gòu)融資取得，現(xiàn)在地方政府對基本建設(shè)貸款的賬務(wù)處理一般采用二種方法：第一種是通過建設(shè)項(xiàng)目的基本建設(shè)賬務(wù)上反映，采用建設(shè)單位會計(jì)制度進(jìn)行核算，借款利息最后通過待攤投資進(jìn)入交付使用資產(chǎn)價值。另一種是銀行借款通過基本建設(shè)項(xiàng)目所屬部門（單位）的基本賬務(wù)上反映，采用行政事業(yè)單位會計(jì)制度核算。

對于第一種核算方式來說，銀行借款利息予以了資本化，但是部門決算報表不反映借款的這部分負(fù)債，因此提供的財務(wù)狀況等信息是不完整的。通過第二種方式進(jìn)行核算，部門決算報表雖然可以從資產(chǎn)負(fù)債表中反映事業(yè)單位完整的負(fù)債狀況，但是大量的銀行借款利息費(fèi)用化處理不符合借款利息“誰使用、誰付費(fèi)”的原則，同時仍然不能反映當(dāng)年銀行借款投入基本建設(shè)的支出數(shù)額，特別是地方政府投入大量的資金用于基本建設(shè)，而且這些大部分的資金都是通過銀行借款等融資渠道取得，如果不能從當(dāng)年借款收支情況及部門的資產(chǎn)負(fù)債表反映這部分的負(fù)債，那么部門決算中反映的財務(wù)狀況是不完整的，無法全面反映部門（單位）的財務(wù)狀況及收支情況，容易誤導(dǎo)會計(jì)信息的需求者。

4、部分部門領(lǐng)導(dǎo)人對編制部門決算報表的責(zé)任意識不夠，具體編制人員會計(jì)業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)

如有些單位主要領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心財政撥的經(jīng)費(fèi)是多是少，對單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算編制等關(guān)心較少。同時，部分單位財會專業(yè)技術(shù)力量薄弱，賬務(wù)處理不夠規(guī)范，甚至出現(xiàn)如帳帳不符、帳實(shí)不符等情況。無法按照要求如實(shí)編制部門決算報表，甚止有些部門財務(wù)人員還不知道部門決算報表為何物。

三、解決部門決算報表問題的對策

1、增強(qiáng)部門決算與部門預(yù)算的可比性

建立全省統(tǒng)一的部門預(yù)算與決算報表體系，相應(yīng)在部門決算報表中增加與部門預(yù)算相關(guān)的報表或報表項(xiàng)目，以增強(qiáng)部門決算與部門預(yù)算的可比性。改革部門預(yù)算和部門決算報表體系，應(yīng)在報表中適當(dāng)增設(shè)有關(guān)部門決算和預(yù)算可比性的表頁。對于經(jīng)濟(jì)分類科目，要確定重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行對比分析。還要建立考評體系，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評，對重點(diǎn)項(xiàng)目通過橫向和縱向的預(yù)算執(zhí)行率進(jìn)行考核。并將部門決算數(shù)據(jù)分析與部門預(yù)算編制結(jié)合起來，作為財政對部門預(yù)算執(zhí)行最終結(jié)果的評定。優(yōu)化部門決算、部門預(yù)算軟件的功能，形成部門決算、預(yù)算軟件進(jìn)行自動分析功能，同時，對部門決算報表中用到的部門預(yù)算數(shù)據(jù)要予以共享。增加導(dǎo)入當(dāng)年部門預(yù)算數(shù)據(jù)的軟件功能，并能按照政府收支分類科目及部門決算的要求分項(xiàng)目、分科目對應(yīng)導(dǎo)入，同部門預(yù)算軟件可以直接接收部門決算報表的數(shù)據(jù)，對部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，并作為下一年度部門預(yù)算編制的依據(jù)。同時，對確定轉(zhuǎn)入的數(shù)據(jù)不能進(jìn)行隨意修改。

2、進(jìn)一步完善會計(jì)制度，構(gòu)建統(tǒng)一的非營利性政府會計(jì)制度體系

目前，從我國所進(jìn)行的部門預(yù)算、政府采購、國庫制度等一系列的預(yù)算管理改革，以及省財政廳進(jìn)行的“三位一體”機(jī)構(gòu)改革來看，構(gòu)建政府統(tǒng)一的會計(jì)體系是可行的，也是我國新型預(yù)算管理改革的需要。

首先，目前實(shí)行的國庫單一賬戶體系是一種有效的財政資金管理制度，改變了原來“以撥代支”的財政管理方式，規(guī)定政府各組成部門等單位的購買支出、工資支出等直接通過國庫單一賬戶來支付，使得預(yù)算總會計(jì)能跟蹤和記錄整個政府層面的交易和資金活動的過程，使財政部門能對政府各個部門的交易及資金活動進(jìn)行全方面、多角度的監(jiān)督。形成財政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)相當(dāng)于總賬與明細(xì)賬的關(guān)系，它們逐步趨向于以一級政府核心，反映整個政府的財務(wù)收支情況，完成了政府會計(jì)核算的整合。

其次，部門預(yù)算要求采用綜合預(yù)算形式，即部門的預(yù)算內(nèi)、外各項(xiàng)財政性資金和其他各項(xiàng)收入，統(tǒng)一編入綜合財政預(yù)算。以分別反映各種不同功能支出資金的預(yù)算執(zhí)行情況。部門預(yù)算從客觀上要求整合政府會計(jì)體系，以便編制政府層面財務(wù)報告及匯編本級總預(yù)算，從而反映一級政府的受托責(zé)任。

再次，隨著我國政府采購制度的進(jìn)一步推廣，政府采購制度緩解了原來財政“以撥代支”所造成的財政支出信息失真的情況，也為財政總預(yù)算會計(jì)跟蹤和記錄政府部門的交易提供可能，從而促進(jìn)財政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)的合二為一。另一方面，我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，不僅可以分為全額、差額、自收自支，而且還區(qū)分成企業(yè)化管理和非企業(yè)化管理。但是隨著事業(yè)單位管理體制的改革，除教育事業(yè)單位和極少數(shù)需要由財政撥款的事業(yè)單位外，大部分事業(yè)單位將進(jìn)一步走向市場。同時，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，全面反映政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況，編制政府統(tǒng)一的合并報表，向全國人民反映政府受托管理履行情況。總之，根據(jù)中國的實(shí)際情況來構(gòu)建政府和非營利組織會計(jì)體系，根據(jù)政府非營利組織會計(jì)體系建立新的部門決算報表體系。

3、增強(qiáng)部門領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)法制意識，強(qiáng)化各行政事業(yè)單位的財會隊(duì)伍建設(shè)

《會計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！备鲉挝坏闹饕?fù)責(zé)人是會計(jì)工作的第一責(zé)任人，要切實(shí)強(qiáng)化依法理財意識和經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識。單位領(lǐng)導(dǎo)要自覺學(xué)習(xí)國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)。增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，確保會計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。加強(qiáng)財會人員職業(yè)道德教育，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位財務(wù)干部的職業(yè)道德素質(zhì)，樹立強(qiáng)烈的責(zé)任意識，客觀公正地處理會計(jì)事務(wù)和提供財會信息，在財會管理工作中體現(xiàn)廉政性、客觀性、獨(dú)立性和自律性，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，按章辦事，做合格的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。

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[2]許敏儒.加強(qiáng)投融資管理，防范財政債務(wù)風(fēng)險的思考.浙江會計(jì)論文集,2009

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