淺談貨幣資金的會計(jì)控制

新疆阿拉爾統(tǒng)眾國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司 朱春紅

在企業(yè)所擁有的資產(chǎn)中，貨幣資金是企業(yè)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運(yùn)動的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動的終點(diǎn)。盡管其在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重不大，但因其特殊性，最容易出現(xiàn)問題，也最容易被經(jīng)管人員挪用和侵吞，企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與現(xiàn)金有關(guān)。所以每個企業(yè)應(yīng)特別重視貨幣資金的管理和控制。

一、貨幣資金會計(jì)控制的要點(diǎn)

1、把好貨幣資金支出關(guān)。常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。如何判定哪筆支出合法、合理，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理。

2、管住貨幣資金的流入點(diǎn)。就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

3、管住銀行帳戶。要按照有關(guān)規(guī)定，及時、定期對銀行開戶點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。有些單位在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者跨行開戶、隨意開戶。更有甚者，將單位公款以職工個人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。

4、管住現(xiàn)金盤存點(diǎn)?，F(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。單位的日?，F(xiàn)金盤點(diǎn)工作應(yīng)增加第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤，保證現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。

5、票據(jù)及印章保管點(diǎn)。各單位要明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。單位必須加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。并且，嚴(yán)禁由一個人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

6、財(cái)會人員的任用點(diǎn)。財(cái)會人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，還要具備從業(yè)資格和任職資格。同時，要建立定期換崗、輪崗制度，防止一個人在財(cái)會部門長時期做同一個工作，可能使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動、新人接手而揭示出來。

二、貨幣資金會計(jì)控制的方法

1、不相容職務(wù)相互分離 ：任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制 ：這種控制方法要求單位明確規(guī)定設(shè)計(jì)會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。

3、會計(jì)信息系統(tǒng)控制 ：這種控制方法要求單位依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員輪崗制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。

4、內(nèi)部報(bào)告控制 ：在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要。其一，貨幣資金經(jīng)辦人對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告；其二，單位通過定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存不相符的情況；其三，通過報(bào)告單位貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況并對下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算，可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量，為其做出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料。

以貨幣資金業(yè)務(wù)審核為例，應(yīng)注意以下方面：

（1）原始憑證稽核。對外來原始憑證應(yīng)審核是否符合國家票證管理要求，有無稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開具；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；

（2）現(xiàn)金憑證審核。一是審核外來原始憑證，二是審核自制原始憑證，三是審核現(xiàn)金記賬憑證。在審核時需要注意的幾個問題：現(xiàn)金支付范圍是否符合國家規(guī)定，有無需要支付現(xiàn)金的零星支出等之外的現(xiàn)金支付；現(xiàn)金銷售收入是否足額、及時解繳銀行，有無坐支現(xiàn)金，有無向銀行謊報(bào)用途套取現(xiàn)金，現(xiàn)金憑證收、付訖章、主管、審核、出納和制單等印章是否齊全，交款人、領(lǐng)款人是否簽字；已審核的現(xiàn)金原始憑證是否填寫附件張數(shù)并加蓋附件章注銷，以免重復(fù)報(bào)銷。

（3）銀行憑證稽核。審核時應(yīng)注意：有無簽發(fā)空頭支票、出借銀行賬號；是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據(jù)填制銀行記賬憑證；從銀行支付的材料采購款、工程款等是否符合國家規(guī)定，有無預(yù)算、合同，資金是否落實(shí)；領(lǐng)用轉(zhuǎn)賬支票是否填列《支票領(lǐng)用申請單》，并經(jīng)部門主管和財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)；作廢的支票及其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對賬單一并妥善保存；簽發(fā)支票所使用的各種印章，是否由財(cái)務(wù)主管和銀行出納分別保管；空白收據(jù)和空白支票是否設(shè)立登記簿嚴(yán)格管理。

（4）轉(zhuǎn)賬憑證稽核。應(yīng)審查數(shù)字是否正確，資金渠道是否符合制度規(guī)定；原始憑證是否合法，自制原始憑證是否有依據(jù)，手續(xù)是否齊全；科目使用是否正確，填制內(nèi)容是否完整，印章是否齊全，附件是否相符。

（5）會計(jì)賬簿稽核。審查是否依法設(shè)置會計(jì)帳簿，日記帳是否每日記帳并結(jié)出余額，現(xiàn)金是否每日清點(diǎn)，賬實(shí)是否相符，有無白條抵庫，銀行存款余額與銀行對賬單是否相符，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核，有無主管簽章。

（6）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告稽核應(yīng)審核。數(shù)字是否真實(shí)、計(jì)算是否正確、內(nèi)容是否完整；帳帳是否相符；帳表是否相符，帳實(shí)是否相符。

加強(qiáng)對貨幣資金的管理和核算，對于保護(hù)單位和國家財(cái)產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場秩序，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。