高等學(xué)校會計制度改革實現(xiàn)途徑分析

江蘇省揚州商務(wù)高等職業(yè)學(xué)校 席海英

現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》自1998年1月1日施行以來，對規(guī)范高等學(xué)校會計核算、服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高等學(xué)校內(nèi)外部理財環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，對高等學(xué)校的預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等提出了新的更高的要求?，F(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》已經(jīng)滯后于公共財政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要，改革勢在必行。

財政部會計司以財會便〔2009〕62號下發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱《征求意見稿》)對現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》進行了全面修訂，其基本理念是在高等學(xué)校會計制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。作為一個基層財務(wù)工作者，通過認(rèn)真研讀《征求意見稿》，認(rèn)為《征求意見稿》必將推動事業(yè)單位會計制度的改革，但為了改革的順利進行，尚需針對新舊制度的關(guān)鍵性變化點進行認(rèn)真的研讀，尋求高等學(xué)校會計制度改革實現(xiàn)的路徑，架設(shè)平穩(wěn)過渡的橋梁，切實推進改革步伐，從而更好的為國民經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

一、思想上高度重視，充分理解運行環(huán)境對會計制度變革的意義

會計是一項管理活動，在經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動中居于重要的地位。會計的運行環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、科技環(huán)境和人文環(huán)境等，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，若會計本身不隨之變化，它所提供的信息將不能滿足運行環(huán)境的需要。

自現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度（試行）》（1998年）實施以來，高等學(xué)校運行環(huán)境發(fā)生了歷史性的變化：管理的自主化、資金來源的多元化、辦學(xué)趨勢的國際化等，這些對高等學(xué)校會計信息提出了新的要求。而現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度的會計信息供給在諸多方面與社會對高等學(xué)校會計信息的需求存在難以調(diào)和的矛盾。因此，我們迫切需要新的制度的出現(xiàn)，實現(xiàn)財務(wù)流程再造，以化解高等學(xué)校會計信息的供求矛盾。

二、企業(yè)會計制度的學(xué)習(xí)

新舊制度的關(guān)鍵點在于以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制替代了收付實現(xiàn)制，這樣就形成了高等學(xué)校會計與企業(yè)會計的諸多相同點，因此要加強對企業(yè)會計制度的學(xué)習(xí)，重點可圍繞以下幾個方面：

1、資產(chǎn)折舊知識

對固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，《成本監(jiān)審辦法》及[國稅發(fā)(1999)65號]文的規(guī)定也是不一致的，如房屋建筑物前者規(guī)定按50年折舊，后者規(guī)定是25年。而《征求意見稿》中關(guān)于固定資產(chǎn)的描述為：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)”。因此可以理解為固定資產(chǎn)分類和年限主要取決于各高校財務(wù)人員的職業(yè)判斷。

2、成本核算知識

高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。這樣的認(rèn)定是建立在高等學(xué)校會計制度采用的核算體系分類基礎(chǔ)上的，借鑒企業(yè)的成本核算方式，以產(chǎn)品制造成本理論為基礎(chǔ)，劃分直接費用和間接費用。直接費用是指直接用于培養(yǎng)學(xué)生的培養(yǎng)費用，應(yīng)直接計入教育成本，主要包括教學(xué)人員支出、學(xué)生事務(wù)或補助支出、教學(xué)資產(chǎn)折舊費、教學(xué)業(yè)務(wù)費等。間接費用是指為了組織和協(xié)調(diào)學(xué)校正常的教學(xué)活動而開支的各項費用，分配計入教學(xué)成本，主要包括：行政人員支出、行政管理支出、維持學(xué)校正常工作的辦公費用支出、行政資產(chǎn)折舊費等?？蒲兄С?、學(xué)生個人支出、離退休人員生活補貼支出等不能列入學(xué)生培養(yǎng)成本，應(yīng)作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。

3、現(xiàn)金流量表知識的學(xué)習(xí)

由于目前高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模都比較大，資金缺口也相應(yīng)較大，如果同時編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的“現(xiàn)金流量表”，定期監(jiān)測“現(xiàn)金支付能力”指標(biāo)值，既有利于會計報表的使用者了解高校不同來源的資金結(jié)構(gòu)及其使用情況，也有利于會計報表使用者尤其是高校的決策者通過對現(xiàn)金流量的分析，以評價高校在未來會計期間的現(xiàn)金流量及債務(wù)償還能力，以避免盲目投資或借款。

三、啟動賬務(wù)轉(zhuǎn)型時期的基礎(chǔ)工作

新制度體系的六大變化，核心在于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，表現(xiàn)為會計科目、核算內(nèi)容、帳表種類等的變化，為配套于新制度實施，目前就必須考慮或啟動如下基礎(chǔ)工作：

1、債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)

國家明文規(guī)定高等教育不屬于義務(wù)教育范疇，學(xué)生欠費實際上構(gòu)成了學(xué)校的債權(quán)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來?，F(xiàn)《征求意見稿》中未明確提出將之納入應(yīng)收款的核算范圍，但眾多的學(xué)者專家已建議增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費（住宿費）”一級科目或在“其他應(yīng)收款”下設(shè)二級科目核算學(xué)雜費應(yīng)收、已收、欠收情況。目前無論從學(xué)雜費管理的需要，還是從與新制度實施對接的需要，都需要在每學(xué)年開學(xué)時，統(tǒng)計學(xué)生應(yīng)交的款項，反映已交和未交情況，并注意學(xué)年過程中欠費情況的更新。以此為基礎(chǔ)，進行賬齡分析，為以后學(xué)生欠費如若計提壞賬準(zhǔn)備打基礎(chǔ)。

2、固定資產(chǎn)的原值、折余價值等

由于各單位都設(shè)有固定資產(chǎn)明細(xì)賬，對于原值和已使用年限等資料都能輕松獲取，問題是現(xiàn)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價值500元以上、專用設(shè)備單位價值800元以上；而《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（征求意見稿）中規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價值1000元以上、專用設(shè)備單位價值1500元以上。意味著執(zhí)行新制度時將有一批不夠標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。目前即可對已有固定資產(chǎn)的單位價值進行篩選，將低于新標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)單列，一來摸清家底，二來做好改革準(zhǔn)備。同時已符合新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)，編制一次性補提折舊表，用平均年限法，年限依賴職業(yè)判斷。

3、合并報表間可抵消項目的金額及明細(xì)

《征求意見稿》將基建財務(wù)、后勤收支納入學(xué)校大財務(wù)體系，原基建賬與事業(yè)賬的往來數(shù)、后勤賬與事業(yè)賬的往來款及簡單收支合并帶來的收支虛增等，需要編制工作底稿，便于新制度實施時抵消。

四、加快財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)的步伐

高等學(xué)校會計制度改革是為了滿足運行環(huán)境的變化，滿足高校改革和發(fā)展的需要。新制度的實施，對高校會計電算化提出了軟件上的要求，即擁有預(yù)算科目和會計科目兩套核算體系，對此高校普遍使用的上海復(fù)旦天翼軟件已基本具備了該功能，算是高校會計電算化的進步。

會計電算化僅可理解為財務(wù)信息化的初級階段，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)才是財務(wù)信息化建設(shè)的方向。真正意義上的財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)是融籌資、投資、預(yù)算、財務(wù)風(fēng)險控制與預(yù)警、績效評價、日常運營管理、資產(chǎn)管理及會計核算為一體的系統(tǒng)。 財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化具體表現(xiàn)為：當(dāng)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)部門的工作人員錄人業(yè)務(wù)信息，業(yè)務(wù)信息進人系統(tǒng)并通過事件接收器和生成器，自動生成實時會計憑證及其他相關(guān)財務(wù)和非財務(wù)信息，前者自動或經(jīng)財務(wù)人員確認(rèn)后顯示在所有相關(guān)的賬簿和報表上，不再需要第二個部門或任何其他工作人員的重復(fù)錄入。所有生成的信息存儲在集中的數(shù)據(jù)庫中，不同人員經(jīng)授權(quán)后可按需使用。

財務(wù)信息化是財務(wù)管理史上的一次革命，能更好地為決策人員提供管理輔助和決策支持，加強了財務(wù)部門在高校管理中的核心作用。它不僅僅是財務(wù)管理發(fā)展的需要，而且是高校快速發(fā)展的需要，是社會發(fā)展的要求。從更大程度上講，財務(wù)信息化系統(tǒng)推動了會計理論和會計實務(wù)的發(fā)展，推進了財會制度的改革。

[1]喬春華．《高等學(xué)校會計制度》設(shè)計若干問題的探討[J]．教育財會研究，2009，（6）

[2]費克文．高校財務(wù)流程再造：一個方案設(shè)計[J]．教育財會研究，2010，（2）

[3]柳虹.關(guān)于高等學(xué)校財務(wù)信息化建設(shè)問題的探討[J]．事業(yè)財會，2005，（2）