基于生態(tài)林業(yè)理論完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

長(zhǎng)陽(yáng)土家族自治縣天然林保護(hù)工程管理中心 唐麗霞

傳統(tǒng)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系是以林業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為中心，忽視了生態(tài)及社會(huì)效益。因此，不僅要注重林業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)從社會(huì)及生態(tài)效益出發(fā)因而有必要針對(duì)當(dāng)前的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行探討。

一、林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中存在的缺陷

（一）缺乏統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)如今，我國(guó)林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位實(shí)行的4套會(huì)計(jì)核算制度是分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)會(huì)計(jì)制度以及基建會(huì)計(jì)制度進(jìn)行設(shè)計(jì)的，為了使其適應(yīng)于特定的林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。按照會(huì)計(jì)分類核算，林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位按需分為基本業(yè)務(wù)和天保經(jīng)費(fèi)以及公益林項(xiàng)目這三個(gè)主要的方面，并以此為基礎(chǔ)形成不同的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)賬戶及報(bào)表體系，逐漸形成一個(gè)以會(huì)計(jì)核算為主體與多種會(huì)計(jì)核算方法并存的局面。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，林業(yè)發(fā)展的任務(wù)和管理體制發(fā)生了非常大的變化，由于缺乏統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致一些林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位如集體林場(chǎng)、股份制林場(chǎng)及外商投資林場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算較為混亂。為更好的是我國(guó)林業(yè)發(fā)展適應(yīng)于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，構(gòu)建統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已是勢(shì)在必行。

（二）核算項(xiàng)目的不完整導(dǎo)致核算信息披露不全面

核算項(xiàng)目的不完整主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一方面，現(xiàn)行的林業(yè)會(huì)計(jì)核算的收益部分只包含了在市場(chǎng)上可以進(jìn)行交換的貨幣性收益，但是林業(yè)所帶來(lái)的環(huán)境效益及生態(tài)效益并未得到很好的體現(xiàn)；另一方面，傳統(tǒng)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)量體系的成本部分只將經(jīng)濟(jì)成本涵蓋在內(nèi)，不含林業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給環(huán)境資源及環(huán)境質(zhì)量帶來(lái)的消耗，從而間接地致使林業(yè)會(huì)計(jì)核算所反映的會(huì)計(jì)信息不完全。再加上傳統(tǒng)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系沒(méi)有將森林資源的環(huán)境、社會(huì)等效益納入到林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，因而在會(huì)計(jì)計(jì)量上，對(duì)森林資源及環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的計(jì)量缺乏有效性及準(zhǔn)確性度量。進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)行的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系所披露的信息難以滿足社會(huì)各界對(duì)林業(yè)的環(huán)境效益及社會(huì)效益充分披露的客觀化要求。

（三）林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系對(duì)林業(yè)單位的資本保全考慮不完全

依據(jù)林業(yè)單位經(jīng)營(yíng)企業(yè)化的管理目的，其首要目標(biāo)應(yīng)是保全資本。而在林業(yè)會(huì)計(jì)制度中，資本保全這一原則并未得到充分的體現(xiàn)。這一弊端表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一方面，在林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面，只考慮歷史成本，卻未將時(shí)間因素對(duì)林木資產(chǎn)的影響考慮在內(nèi)；另一方面，在育林資金的“提取—使用”這一循環(huán)過(guò)程中，沒(méi)有將資本保全原則體現(xiàn)出來(lái)。育林基金是維持林業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金，其提取主要來(lái)自各林業(yè)單位的銷售收入，但是在使用這一基金時(shí)，由地方財(cái)政進(jìn)行統(tǒng)籌安排，無(wú)形之中就導(dǎo)致林業(yè)單位無(wú)法實(shí)現(xiàn)資本保全。

二、基于生態(tài)理論完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

（一）必要性分析

以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)不斷完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)充分的考慮到我國(guó)林業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，避免傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中存在的弊端，使其與實(shí)際狀況及實(shí)現(xiàn)林業(yè)和諧發(fā)展的要求相符合。

1.是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系的進(jìn)一步完善。傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系在計(jì)量收益時(shí)，只計(jì)量在市場(chǎng)上可進(jìn)行交換的林業(yè)貨幣收益，對(duì)于林業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的生態(tài)效益及環(huán)境收益沒(méi)有進(jìn)行全面的反映，而以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系則將環(huán)境及生態(tài)效益考慮在內(nèi)是對(duì)傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的進(jìn)一步完善。

2.為林業(yè)的生態(tài)效益提供理論依據(jù)，給與林業(yè)生態(tài)效益實(shí)踐補(bǔ)償。林業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理需要大量的資金支持，但是當(dāng)前的林業(yè)單位注重林業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，而對(duì)于林業(yè)所提供的無(wú)形的生態(tài)效益卻沒(méi)有計(jì)入管理的范圍，結(jié)果導(dǎo)致林業(yè)具有十分典型的外部經(jīng)濟(jì)性。而以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系則可以使管理者開始關(guān)注環(huán)境及生態(tài)這些無(wú)形效益上來(lái)。

3.林業(yè)的生態(tài)效益遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)效益，因此更應(yīng)從生態(tài)的角度來(lái)進(jìn)行林業(yè)會(huì)計(jì)核算。學(xué)者周冰冰在上世紀(jì)末通過(guò)對(duì)北京林業(yè)的生態(tài)效益的測(cè)算,結(jié)果顯示林業(yè)的生態(tài)價(jià)值是木材實(shí)際價(jià)值的十幾倍。由此可見，很有必要將生態(tài)效益納入到林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，以使人們更加重視林業(yè)的生態(tài)及環(huán)境效益。

（二）完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的建議與措施

1.用生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國(guó)林業(yè)財(cái)會(huì)體制改革 作為林業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要分支的林業(yè)會(huì)計(jì)核算，其建立及完善離不開特定的林業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的完善，其實(shí)質(zhì)是在強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)林業(yè)客觀環(huán)境與財(cái)務(wù)管理之間的統(tǒng)一。在這一實(shí)質(zhì)要求下，應(yīng)明確二者之間的關(guān)系，從我國(guó)特定的林業(yè)狀況出發(fā)，充分釋放林業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)及社會(huì)效益。因此，改革財(cái)會(huì)體制，從宏觀上，將林業(yè)資源分為商品林及公益林。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，也應(yīng)依據(jù)兩者的特點(diǎn)進(jìn)行分別核算：商品林主要為社會(huì)提供木材及其他的林產(chǎn)品，在對(duì)商品林進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，除計(jì)量產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)成本、貨幣收益外，還應(yīng)將商品林對(duì)森林資源消耗的價(jià)值計(jì)入木材產(chǎn)品的成本之中；公益林是一項(xiàng)非盈利性的社會(huì)公益事業(yè)，其產(chǎn)品具有社會(huì)公共性，作為社會(huì)公共商品，公益林會(huì)議無(wú)形的社會(huì)及生態(tài)功能服務(wù)于整個(gè)社會(huì)。因而，對(duì)生態(tài)林的核算重點(diǎn)就在于反映其生態(tài)及社會(huì)價(jià)值，同時(shí)計(jì)量經(jīng)營(yíng)單位對(duì)生態(tài)維護(hù)的作用。由此可見，在對(duì)生態(tài)林進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)通過(guò)政府的行為來(lái)實(shí)現(xiàn)，而不應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行相關(guān)解決方法的實(shí)現(xiàn)。

2.完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算信息披露制度 林業(yè)會(huì)計(jì)核算信息在全面并且公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境影響的同時(shí)，還應(yīng)該積極的兼顧經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益。當(dāng)前，林業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的側(cè)重點(diǎn)在于以貨幣為計(jì)量的財(cái)務(wù)性信息：主要反映的是林木單位資產(chǎn)狀況和財(cái)政資金的使用情況,忽視了能夠反映生態(tài)環(huán)境和自然資源等方面的信息。因此，要完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算信息披露制度，在披露方式上，可采用獨(dú)立報(bào)告與補(bǔ)充報(bào)告相結(jié)合的模式：一方面，實(shí)行以價(jià)值量為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，利用財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況報(bào)告書來(lái)反映定量的貨幣信息；另一方面，可以自然量為基礎(chǔ)實(shí)行環(huán)境報(bào)告，揭示環(huán)境績(jī)效狀況、進(jìn)行定性的實(shí)物反映。在信息披露內(nèi)容上，應(yīng)該在原有披露內(nèi)容基礎(chǔ)上，新增一些反映生態(tài)和社會(huì)效益的內(nèi)容：揭示林業(yè)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)以及社會(huì)效益等方面所發(fā)生的成本、環(huán)境收益與環(huán)境利潤(rùn)；揭示林業(yè)企業(yè)的森林資源資產(chǎn)存量與耗用以及其價(jià)值等。

3.以生態(tài)保護(hù)為首要目標(biāo)，促進(jìn)林業(yè)生態(tài)、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益的統(tǒng)一一方面，林業(yè)不僅為我國(guó)提供各種木材及林副產(chǎn)品，還承擔(dān)著凈化空氣與涵養(yǎng)水源及維持生態(tài)平衡的生態(tài)及社會(huì)功能；另一方面，林業(yè)生產(chǎn)還不斷地消耗森林資源，當(dāng)林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)不當(dāng)時(shí)，就會(huì)給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)?yè)p失。森林生態(tài)系統(tǒng)的多功能性決定了林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的：在生態(tài)和社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，以實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)為首要目標(biāo)。因此，為維護(hù)并提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須對(duì)生態(tài)環(huán)境的維護(hù)提供相應(yīng)的投資。對(duì)于林業(yè)會(huì)計(jì)核算人員而言，不僅要反映林業(yè)生產(chǎn)的生態(tài)及社會(huì)價(jià)值，還應(yīng)對(duì)林業(yè)的生態(tài)資源成本進(jìn)行全面的計(jì)量與反應(yīng)，并向整個(gè)社會(huì)提供有關(guān)的信息，使社會(huì)各界真正的認(rèn)識(shí)與關(guān)心林業(yè)發(fā)展，以不斷擴(kuò)大對(duì)林業(yè)發(fā)展的監(jiān)督范圍。同時(shí)，政府還應(yīng)制定促使林業(yè)良性發(fā)展的法律與政策，為林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供作出真實(shí)決策的依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)林業(yè)經(jīng)營(yíng)的永續(xù)利用。

三、結(jié)語(yǔ)

林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系同其他的經(jīng)濟(jì)學(xué)科一樣，它的建立與完善離不開特定的林業(yè)環(huán)境。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，與林業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)制度也在不斷地完善之中。要完善我國(guó)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)在遵循林業(yè)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，以生態(tài)理論指導(dǎo)林業(yè)會(huì)計(jì)管理，使其與當(dāng)前林業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益等諸方面相適應(yīng)，促進(jìn)林業(yè)客觀環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的統(tǒng)一，不斷釋放林業(yè)的生態(tài)及社會(huì)效益。

[1]楊志軍,王晶皎.基于完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的思考 [J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010,(03):101

[2]劉曉.以生態(tài)理論為指導(dǎo),完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(學(xué)苑版),2009,(08)

[3]范桂榮,蔣穎.淺析我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系存在的問(wèn)題[J].綠色財(cái)會(huì),2008,(09)

[4]辛勝利.探索在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算[J].現(xiàn)代商業(yè),2008,(35)

[5]胡宏坤,任曉琦.關(guān)于林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的思考[J].榆林學(xué)院學(xué)報(bào),2009,(02)