醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的探討

徐州市兒童醫(yī)院財(cái)務(wù)科 董音茵 司紅梅

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生的，而在醫(yī)院面向市場(chǎng)化的過程，勢(shì)必存在著各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并建立和完善與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，才能在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及形成原因

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下特殊的經(jīng)濟(jì)主體，隨著不斷地發(fā)展與建設(shè)，存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所謂醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使醫(yī)院財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，它的影響是多方面的，有時(shí)不但未能達(dá)到醫(yī)院的預(yù)期目標(biāo)，還可能會(huì)遭受各種各樣的損失。

2、醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要來自四個(gè)方面：

（1）基建工程欠款可能引起的支付風(fēng)險(xiǎn)：隨著醫(yī)療需求的增加,醫(yī)院普遍加大了基建投資規(guī)模，基建投資規(guī)模擴(kuò)大及工程款的按進(jìn)度支付使得未來款項(xiàng)沒有進(jìn)入醫(yī)院的負(fù)債賬簿中，財(cái)務(wù)部門難以監(jiān)控，一旦大批欠款到期，往往會(huì)造成支付困難。在一定程度上影響了醫(yī)院的資金流量并阻礙投資項(xiàng)目的完成進(jìn)度。

（2）大型醫(yī)療設(shè)備的投入及藥品的采購形成的欠款可能引起的支付風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的投入缺少完善的可行性論證及效益評(píng)價(jià)分析。在醫(yī)院的支出中,藥品支出占有很大部分比重,而醫(yī)院往往忽視對(duì)藥品庫存成本的重視,降低了資金的使用效率。

（3）對(duì)銀行借款的過分依賴導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)于醫(yī)療需求所帶來的基本建設(shè)的瓶頸，因財(cái)政撥款相對(duì)減少以及融資渠道的有限，醫(yī)院只能利用巨額的銀行貸款來進(jìn)行基本建設(shè)。同時(shí)作為相對(duì)穩(wěn)定的醫(yī)療行業(yè)也是金融資本追逐的熱門領(lǐng)域。因此，醫(yī)院已習(xí)慣于將銀行借款作為應(yīng)付支付困難的最主要資金來源。但銀行貸款作為有償使用資金的一種形式，它不僅有明確的資金使用成本，而且還約定了使用期限，到期需要償還。如果醫(yī)院在資金流量不足的情況下就可能陷以貸養(yǎng)貸的惡性循環(huán)中，同時(shí)對(duì)銀行借款過分依賴的另一個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)就是巨大的利息支付壓力。

（4）醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：從目前評(píng)價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析，基本是將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法和原理運(yùn)用到醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中，如用“資產(chǎn)負(fù)債率”，“速動(dòng)比率”“流動(dòng)比率”等指標(biāo)衡量醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而沒有考慮醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)含量與資產(chǎn)負(fù)債表列數(shù)據(jù)相差較遠(yuǎn)。首先在醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算不計(jì)提折舊,所反映的只是原始價(jià)值,虛增了固定資產(chǎn)的規(guī)模。其次，大量的醫(yī)療欠費(fèi)仍掛在賬上,由于醫(yī)藥費(fèi)的拖欠導(dǎo)致的資金回收困難，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際的財(cái)務(wù)成果相距較大，在通過“資產(chǎn)負(fù)債表”衡量醫(yī)院償債能力時(shí)，必然高估醫(yī)院償債能力，低估償債風(fēng)險(xiǎn)，被低估的這部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就形成醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分。

二、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)醫(yī)院資金需求與供給之間的矛盾顯現(xiàn)出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)采取一定的預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。并建立和完善醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

1、重視全面預(yù)算管理，做好預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的工作

財(cái)務(wù)部門要針對(duì)醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃和現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，合理確定籌資規(guī)模；優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，合理安排資金投入。防止籌資不足影響事業(yè)發(fā)展或籌資過剩導(dǎo)致資金閑置浪費(fèi)。在確定醫(yī)院未來的負(fù)債規(guī)模時(shí)可將負(fù)債數(shù)額控制在負(fù)債臨界點(diǎn)之內(nèi)：負(fù)債臨界點(diǎn)=預(yù)算期內(nèi)收入×息稅前利潤(rùn)率／借款年利率。醫(yī)院未來的業(yè)務(wù)收入規(guī)模決定了醫(yī)院的負(fù)債臨界點(diǎn)。負(fù)債數(shù)額控制在負(fù)債臨界點(diǎn)以內(nèi)時(shí)，醫(yī)院財(cái)力是可以承受的，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低；若負(fù)債規(guī)模超過負(fù)債臨界點(diǎn)，將產(chǎn)生較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)影響醫(yī)院的正常支出。

2、做好銀行貸款的可行性研究工作

適度貸款，按需取貸。醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不能把貸款作為融通資金的主要方式。必須充分認(rèn)識(shí)到貸款的高額利息支出對(duì)醫(yī)療資源產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)。在資金籌措上既要確保建設(shè)資金的及時(shí)足額到位，又要將資金成本控制在最低水平，制定為醫(yī)院的未來生存和發(fā)展負(fù)責(zé)的籌資方略。根據(jù)穩(wěn)健性原則，對(duì)籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本要有計(jì)劃、有監(jiān)督、有考核。充分挖掘內(nèi)部潛力，優(yōu)化長(zhǎng)短期貸款組合，分散、轉(zhuǎn)移籌資風(fēng)險(xiǎn)。

3、對(duì)購建大型醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查與可行性財(cái)務(wù)分析以及回報(bào)率測(cè)算

當(dāng)前醫(yī)院為了增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，不斷地?cái)U(kuò)大基本建設(shè)規(guī)模和添置、更新儀器設(shè)備，如何在投資后取得最大的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益值得醫(yī)院管理人員去分析、去關(guān)注。這需要做好投資決策前的財(cái)務(wù)測(cè)算，還要做好投資后的效益分析。可以通過醫(yī)療設(shè)備投資的凈現(xiàn)值、投資回收期、醫(yī)療設(shè)備使用效率、成本降低率、投資利潤(rùn)率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)資本投資做出科學(xué)的評(píng)估。對(duì)于所形成的固定資產(chǎn)能做到院內(nèi)資源共享，提高配置效益。防止高投入的醫(yī)療設(shè)備利用率有限，因技術(shù)損耗和自然損耗被淘汰，造成嚴(yán)重的資金浪費(fèi)。

對(duì)于占用醫(yī)院大部分流動(dòng)資金的藥品、衛(wèi)生材料等，要在保證臨床合理用量的前提下，合理減少庫存。保證資金有效利用，減少對(duì)短期負(fù)債的依靠，從而提高變現(xiàn)能力并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督控制體系

（1）對(duì)醫(yī)院債權(quán)債務(wù)、項(xiàng)目預(yù)算建立健全輔助帳，監(jiān)控“賬外債務(wù)”的變動(dòng)情況。

（2）建立經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合同制度：凡涉及醫(yī)院資金支付需求的基建、藥品材料、設(shè)備、維修、服務(wù)等對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行合同化管理，在簽訂的合同中對(duì)雙方的經(jīng)濟(jì)利益、義務(wù)以及違約責(zé)任進(jìn)行明確的表達(dá)和說明，并按規(guī)范程序簽訂合同，以免因合同的不合規(guī)而引起不必要的損失。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的全程監(jiān)督和對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的檢查可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷提出改進(jìn)措施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以增強(qiáng)醫(yī)院抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（4）加強(qiáng)病人欠費(fèi)管理。對(duì)于惡意欠費(fèi)的病人建立信譽(yù)檔案,防止多次欠費(fèi)。對(duì)于確有困難的病人,在開通綠色救助通道的同時(shí),財(cái)務(wù)內(nèi)部完善領(lǐng)導(dǎo)審批手續(xù),做好備查記錄并及時(shí)催繳費(fèi)用。醫(yī)院也應(yīng)合理檢查合理用藥,降低病人的費(fèi)用負(fù)擔(dān),客觀上杜絕欠費(fèi)的發(fā)生,保證醫(yī)院收入能夠及時(shí)入賬。

（5）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)。醫(yī)院可根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)計(jì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況考核指標(biāo)，如:總資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、債務(wù)基金比率，資金到位率、資金安全邊際率、應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率等。財(cái)務(wù)部門通過這些量化指標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)效益、資金籌集、資金管理進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，及時(shí)提出財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警分析，確保醫(yī)院健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

三、總結(jié)

隨著醫(yī)療市場(chǎng)不斷發(fā)展，醫(yī)院所面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也復(fù)雜多樣。而醫(yī)院維持和發(fā)展的最基本要素是資金，管理者要從多方面著手,加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與防范，加強(qiáng)資金管理意識(shí)，對(duì)資金的籌集、使用要有考核、要有分析，最大程度發(fā)揮醫(yī)院資金的使用效益，減少風(fēng)險(xiǎn)與損失，確保醫(yī)院健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

[1]李艷霞：論醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).經(jīng)濟(jì)師 2009年第9期

[2]馬忠.財(cái)務(wù)管理——分析、規(guī)劃與估價(jià).北京：清華大學(xué)出版社北京交通大學(xué)出版社,2007.

[3]覃麗娟：我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2009年第18期