對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的探討

福建中鷺醫(yī)藥有限公司 劉小園

內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工遵循現(xiàn)行的法規(guī)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果所實(shí)施的提供合理保證的過(guò)程。因此，與其相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制可分為經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制和遵循控制。內(nèi)部控制依托企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上更高層次的追求，在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的管理中所占的地位越來(lái)越重要，應(yīng)該引起企業(yè)更多的重視。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的作用與意義

加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理具有重大的作用與意義。首先，內(nèi)部控制能夠提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況取決于企業(yè)的盈利狀況，做好內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息的準(zhǔn)確性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置。做好內(nèi)部控制，有利于企業(yè)對(duì)于自身的實(shí)力與發(fā)展?fàn)顩r有充分地了解。在會(huì)計(jì)的管理過(guò)程中，通過(guò)內(nèi)部控制可以形成賬目的多形式管理，更有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)于稀缺資源的進(jìn)一步引進(jìn)與獲取，對(duì)于富余資源的再轉(zhuǎn)化，有條不紊地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。此外，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠降低企業(yè)成本，提高企業(yè)盈利能力。企業(yè)可以依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，有效地進(jìn)行合理的成本會(huì)計(jì)管理規(guī)劃。在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低成本、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置下，企業(yè)的贏利能力自然有效地提高，從而使得經(jīng)營(yíng)效果得以保證。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制中存在的主要漏洞

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)控監(jiān)管的法規(guī)制度不完善，使得一些企業(yè)內(nèi)部控制在維護(hù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果。內(nèi)部控制明顯存在諸多問(wèn)題。主要漏洞表現(xiàn)為：首先，企業(yè)內(nèi)部缺乏制約機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部，有部分的部門(mén)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)會(huì)人員主動(dòng)利用內(nèi)部控制的漏洞，收受賄賂、貪污公款、挪用、侵吞單位資產(chǎn)。主要原因就是制約機(jī)制的缺失。其次，企業(yè)管理不善。很多按照國(guó)家規(guī)定、財(cái)務(wù)制度要求應(yīng)該建賬的沒(méi)有建，有的雖已建賬但賬目混亂；隱瞞企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果；違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，隨意核銷費(fèi)用，任意減少利潤(rùn)或增加虧損。這一系列的問(wèn)題都在于企業(yè)管理的漏洞。

三、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制漏洞產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜

現(xiàn)代企業(yè)有著先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理體制，主要是由企業(yè)特有的組織結(jié)構(gòu)所決定的?？倷C(jī)構(gòu)與下屬機(jī)構(gòu)這一特征的企業(yè)組織形式成為了現(xiàn)代發(fā)達(dá)企業(yè)的主流。因此，在會(huì)計(jì)管理中，總要處理好企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一與自主的關(guān)系以及機(jī)構(gòu)集權(quán)與分權(quán)的矛盾?，F(xiàn)代很多的企業(yè)已經(jīng)從商品經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本經(jīng)營(yíng)?？倷C(jī)構(gòu)也隨之成為了投資中心和分配中心，而分支機(jī)構(gòu)主要起著成本中心和利潤(rùn)中心的作用。不同區(qū)域以及行業(yè)的總機(jī)構(gòu)和下屬機(jī)構(gòu)都是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了差異性的現(xiàn)狀。同一種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)很難在差異的上下級(jí)組織構(gòu)建中實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，這給會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生了漏洞可能。

（二）企業(yè)間體系的差異性

不同的企業(yè)來(lái)自于各自的行業(yè)。不同行業(yè)間的企業(yè)，其贏利特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的由來(lái)有著很明顯的差異。在會(huì)計(jì)管理的過(guò)程中，主要與次要的內(nèi)容有著巨大的區(qū)別。行業(yè)與行業(yè)間的會(huì)計(jì)差異，極有可能成為內(nèi)部控制的盲點(diǎn)，容易被忽視或者歸于小概率發(fā)生范圍。即使相同行業(yè)中的企業(yè)，各自的規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念、發(fā)展戰(zhàn)略、所處的區(qū)域環(huán)境等等因素都影響著內(nèi)部控制一體化的實(shí)行，畢竟在微觀范圍內(nèi)，其輕微的差異往往就決定著內(nèi)部控制的有所偏移，而產(chǎn)生各種不確定性的改變。企業(yè)間不統(tǒng)一的差異性往往滋生內(nèi)部控制的漏洞。

（三）外部監(jiān)管不力

內(nèi)部控制不僅僅在于內(nèi)部控制的系統(tǒng)內(nèi)部，也在于外部的影響。外部的影響主要包括相關(guān)的管理當(dāng)局以及內(nèi)部控制系統(tǒng)外的企業(yè)部門(mén)。由于企業(yè)追求利益最大化的原始屬性，內(nèi)部控制必然很難到位。這是企業(yè)管理中的必然惰性。此次的次貸危機(jī)的產(chǎn)生也是因?yàn)楦髯哉慕鹑诒O(jiān)管部門(mén)缺乏對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的監(jiān)管與壓力測(cè)試，放任金融衍生工具的乘數(shù)擴(kuò)大而產(chǎn)生的。其次，對(duì)于相對(duì)“外部”的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)外的部門(mén)，對(duì)于會(huì)計(jì)的管理體系也是有一定的監(jiān)管職責(zé)的?？梢?jiàn)，外部監(jiān)管不力是發(fā)生會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制漏洞的重要原因。

（四）從業(yè)人員素質(zhì)偏低

人力資源是企業(yè)極為重要的生產(chǎn)要素。在會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制中，不僅需要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理人員，同時(shí)也需要有相應(yīng)出色的審計(jì)以及內(nèi)部控制的人員。在我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)管理體系中，高素質(zhì)的從業(yè)人員所占的比例還很低，高學(xué)歷的從業(yè)人才缺口很大。低素質(zhì)的從業(yè)人員，道德水平低，容易從系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生漏洞。部分道德水平低的從業(yè)人員甚至以漏洞的忽視來(lái)?yè)Q取自身利益的最大化，產(chǎn)生企業(yè)巨大的道德風(fēng)險(xiǎn)。而業(yè)務(wù)能力的低下，使得企業(yè)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制很難進(jìn)行，在面對(duì)現(xiàn)在高端的會(huì)計(jì)處理時(shí)，很難能夠覺(jué)察漏洞。等到風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)爆發(fā)的時(shí)候，才來(lái)對(duì)賬，造成的企業(yè)損失，已經(jīng)很難去彌補(bǔ)了。

四、對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的探討

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視

我國(guó)很多的企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)今天所取得的成就同管理層的銳意進(jìn)取、野蠻生長(zhǎng)是很有聯(lián)系的。而這樣的管理層一般對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)、成本等關(guān)注的力度都比較小，從而很難對(duì)內(nèi)部控制加以重視。忽視內(nèi)部控制，不重視會(huì)計(jì)管理，很容易產(chǎn)生內(nèi)控漏洞，誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，讓企業(yè)完全暴露在市場(chǎng)不確定性之中，即使贏利能力再?gòu)?qiáng)，市場(chǎng)占有率再大，也可能發(fā)生短板效應(yīng)，頃刻間讓企業(yè)破產(chǎn)與倒閉。這一現(xiàn)象在此次的金融危機(jī)中，屢見(jiàn)不鮮。因此，作為企業(yè)大腦的管理層，應(yīng)該轉(zhuǎn)變思想，重視內(nèi)部控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，杜絕內(nèi)控漏洞，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）提高會(huì)計(jì)管理從業(yè)人員的素質(zhì)

作為會(huì)計(jì)管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行者，企業(yè)會(huì)計(jì)的從業(yè)人員對(duì)于漏洞責(zé)無(wú)旁貸。首先，應(yīng)該讓會(huì)計(jì)人員在工作中能夠養(yǎng)成職業(yè)道德習(xí)慣，并由內(nèi)在地形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)。其次，應(yīng)該實(shí)行考核上崗制度，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員自發(fā)地去提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，務(wù)必打好其業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。最后，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的再教育工作。會(huì)計(jì)這一行業(yè)的知識(shí)信息更新的速度很快，只有不斷地提高其業(yè)務(wù)水平才能跟得上企業(yè)的發(fā)展，市場(chǎng)的變化。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織管理體系

針對(duì)現(xiàn)代的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)體系，應(yīng)該建立與之相匹配的會(huì)計(jì)組織管理體系。只有落實(shí)了會(huì)計(jì)管理的一體化，集中核算才能有效的進(jìn)行，內(nèi)部的審計(jì)工作也才能夠有效地得到強(qiáng)化。只有一體化的會(huì)計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)，集中核算才有可能實(shí)現(xiàn)，其優(yōu)勢(shì)才能更好的發(fā)揮。而內(nèi)部控制本身就包含著評(píng)審過(guò)程，而這本質(zhì)上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的一種手段。完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織管理體系，將更好地使其發(fā)揮作用，嚴(yán)查經(jīng)營(yíng)管理與會(huì)計(jì)核算中的漏洞。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管，統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制與外部監(jiān)管有著相應(yīng)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。財(cái)政 、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)該發(fā)揮其外部監(jiān)管的作用，以相關(guān)的法律、行政法規(guī)為依據(jù)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料實(shí)施外部的監(jiān)督檢查。此外，還可以大力推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，進(jìn)一步推動(dòng)第三方的外部監(jiān)管。與此同時(shí)，還應(yīng)統(tǒng)一行業(yè)的會(huì)計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)，使不同的企業(yè)間以及部門(mén)見(jiàn)的會(huì)計(jì)管理差異在體制上進(jìn)一步縮小，這才能進(jìn)一步提高社會(huì)輿論的監(jiān)督能力。

（五）促進(jìn)會(huì)計(jì)信息管理的技術(shù)化運(yùn)用

會(huì)計(jì)信息的管理隨著技術(shù)的進(jìn)步發(fā)展日益迅速，在會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。因此應(yīng)該促進(jìn)會(huì)計(jì)信息管理的技術(shù)化運(yùn)用，建立有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在其作用下，企業(yè)管理人員能夠更好地核算企業(yè)所占有的相關(guān)資源，并可以對(duì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性進(jìn)行有效的核算與檢驗(yàn)，防止可能發(fā)生的異常現(xiàn)象，促進(jìn)信息的及時(shí)可達(dá)。當(dāng)然，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并沒(méi)有缺陷，在運(yùn)用中也應(yīng)該注意網(wǎng)絡(luò)的安全性，與系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性等因素。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制牽動(dòng)著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與盈利能力，是企業(yè)賴以生存的生命線。只有進(jìn)一步重視企業(yè)的內(nèi)控，努力培養(yǎng)從業(yè)人員的素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)組織體系，加強(qiáng)外部監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)管理的技術(shù)化運(yùn)用，才能有效地提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制的能力，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在未來(lái)的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)中再創(chuàng)輝煌。

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