內(nèi)部審計(jì)角色處理

廣州大學(xué)華軟軟件學(xué)院 周艷兵

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況

20世紀(jì)初期，封建制度在舊中國(guó)逐漸解體，中國(guó)出現(xiàn)了民間審計(jì)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。而且，不少工礦公司及金融公司設(shè)置了通常稱為“稽核”的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計(jì)工作，但此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。1949年中華人民共和國(guó)成立后，在省、市、縣的各級(jí)財(cái)政部門，曾于1950年建立審計(jì)處、股。1953年開始，財(cái)政部規(guī)定把這些機(jī)構(gòu)改為財(cái)政監(jiān)察機(jī)構(gòu)，開展財(cái)政監(jiān)察工作。但1949年后，內(nèi)部審計(jì)工作基本處于停滯階段。1983年12月，審計(jì)署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計(jì)范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免、職守要求等作了具體的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作的開展有了法規(guī)性的依據(jù)。1992年1月，國(guó)家審計(jì)署印發(fā)了我國(guó)1991~1995年的《內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃》。到2006年，我國(guó)已經(jīng)有12000余個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已配備內(nèi)部審計(jì)人員22萬(wàn)多人，僅2006年一年里，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益200億元以上，查出損失浪費(fèi)盡300億元，向司法機(jī)關(guān)移送審計(jì)案件2500多件。因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，可以看到內(nèi)部審計(jì)重要性正越來(lái)越被社會(huì)各界特別是政府有關(guān)部門和不同所有制的公司制企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)所認(rèn)識(shí)，建立、健全本組織的內(nèi)部審計(jì)制度已成為各類企業(yè)特別是上市公司完善企業(yè)內(nèi)部管理與控制內(nèi)在需求，這使得我國(guó)公司等組織內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不斷壯大，素質(zhì)不斷提高。因此，內(nèi)部審計(jì)人員處理好其工作角色也顯得猶為重要。

二、內(nèi)部審計(jì)角色

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)扮演的角色主要有以下角色：

第一：企業(yè)的“內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察”。為什么要把內(nèi)部審計(jì)人員比如為“內(nèi)部警察”呢？一方面，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施初期，各企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和人文環(huán)境相對(duì)來(lái)說(shuō)比較單純，而內(nèi)部審計(jì)人員主要是任務(wù)是監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，查出企業(yè)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的利益。企業(yè)各職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度相對(duì)較弱，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作認(rèn)可程度也不高，潛意識(shí)中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)就是監(jiān)督他們的日常業(yè)務(wù)行為。因此，內(nèi)部審計(jì)人員也就順理成章的成了企業(yè)內(nèi)部的“經(jīng)濟(jì)警察”。另一方面內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中要查閱大量的會(huì)計(jì)資料，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)取證，必要時(shí)還要發(fā)動(dòng)群眾提供審計(jì)證據(jù)，這一系列的活動(dòng)無(wú)疑就象一個(gè)“警察”。

第二：企業(yè)的服務(wù)人員。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員理所當(dāng)然的要提高服務(wù)意識(shí)，當(dāng)好服務(wù)人員。這種服務(wù)主要表現(xiàn)在受人之托。其委托人可能是企業(yè)的總經(jīng)理，也可能是企業(yè)的董事會(huì)或者企業(yè)的總會(huì)計(jì)師。內(nèi)審人員接受以上人員的委托時(shí)，所收到的委托目的并不一樣，在工作過(guò)程中會(huì)遇到各種各樣的挫折。如接受總經(jīng)理的委托時(shí)，由于總經(jīng)理只是企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，其角色實(shí)質(zhì)上也是一個(gè)委托人。因此，內(nèi)審人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中其獨(dú)立性和權(quán)威性難以得到保障。又如，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員接受的是董事會(huì)的委托，而董事會(huì)不參與公司日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部審計(jì)的日常工作和審計(jì)建議的落實(shí)會(huì)受到影響，與管理層的關(guān)系不好處理，難以充分發(fā)揮作為最高管理者的參謀和得力助手的作用。此時(shí)，內(nèi)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中有必要向董事會(huì)及總經(jīng)理解釋內(nèi)部審計(jì)人員的工作內(nèi)容及工作的重要性。并宣傳《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)條例》。以取得總經(jīng)理和董事會(huì)的共同理解。

三、內(nèi)部審計(jì)人員如何處理好自己的角色。

內(nèi)部審計(jì)人員雖然一方面扮演企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)警察”，另一方面又扮演了企業(yè)的“服務(wù)人員”，從表面上看似乎有些矛盾，但只要在艱苦的工作環(huán)境中，克服困難，頂住壓力，發(fā)揚(yáng)奉獻(xiàn)的敬業(yè)精神，“早作而夜思，勤力而勞心”。矛盾也就能能迎刃而解。因此，作為一名內(nèi)審人員處理好自身角色本人認(rèn)為應(yīng)從以下方面出發(fā)：

第一：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持有良好的職業(yè)道德和審慎的職業(yè)習(xí)慣。

內(nèi)部審計(jì)人員要有高尚的品德和高度的責(zé)任感，要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員的職業(yè)道德，以維護(hù)審計(jì)人員的尊嚴(yán)和威信。準(zhǔn)確掌握國(guó)家的方針政策、合法合理地處理國(guó)家、集體和個(gè)人三者之間的利益關(guān)系，使公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)境良好，健康持續(xù)。審計(jì)人員要克己奉公，以身作責(zé)；要實(shí)事求是，公正客觀；要謙虛謹(jǐn)慎，聯(lián)系群眾，爭(zhēng)取有關(guān)部門的配合和支持。如被審計(jì)項(xiàng)目或部門與審計(jì)人員個(gè)人有利害關(guān)系，應(yīng)主動(dòng)回避。

在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)秉承應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，根據(jù)所審查項(xiàng)目的復(fù)雜程度，合理使用職業(yè)判斷，運(yùn)用必需的審計(jì)程序，充分考慮可能存在導(dǎo)致其他部門違法、違規(guī)、錯(cuò)誤、遺漏、消極怠工、浪費(fèi)、效率低下和利益沖突等錯(cuò)誤情況。即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)以質(zhì)疑的轉(zhuǎn)給方式對(duì)文件記錄或管理層和法理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。對(duì)于審查中發(fā)現(xiàn)的控制不夠充分的環(huán)節(jié)，應(yīng)提出合理的可行改進(jìn)措施。

當(dāng)然，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎只是合理的謹(jǐn)慎，并不意味著永遠(yuǎn)正確，毫無(wú)差錯(cuò)。內(nèi)部審計(jì)人員只能是在合理的程度上開展檢查和核實(shí)的工作，而不可能進(jìn)行詳細(xì)的檢查，內(nèi)部審計(jì)工作并不能保證發(fā)現(xiàn)所有存在的問(wèn)題。

第二：有高度的責(zé)任心和敏銳的洞察力。

內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)過(guò)硬的前提下，要有高度的工作責(zé)任心，隨時(shí)注意防止內(nèi)部審計(jì)工作中的疏忽或差錯(cuò)；否則，就可能視錯(cuò)誤和舞弊而不見。從而失去審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和應(yīng)有的職業(yè)道德。

要有敏銳的觀察力和洞察力，高度的職業(yè)警覺性，善于察覺公司可能發(fā)生的弊端的跡象。這包括自己熟悉或不熟悉的工作人員有無(wú)營(yíng)私舞弊，損公肥己的舞弊行為和謀求本單位、個(gè)人的利益而弄虛作假的違規(guī)行為等。

要有勇氣深入調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露矛盾，及時(shí)檢查經(jīng)濟(jì)效益不高的背景和原因，并進(jìn)行認(rèn)真研究，努力提出改進(jìn)工作的建議，努力保證公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利完成。

第三：內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)處理好工作中個(gè)人需求與人際關(guān)系之間的關(guān)系。

由于內(nèi)部審計(jì)人員有“經(jīng)濟(jì)警察”這一角色，因此，也決定了內(nèi)部審計(jì)人員在公司組織內(nèi)部處于一個(gè)威脅他人地位的角色，而且內(nèi)部審計(jì)人員工作在一個(gè)矛盾的環(huán)境中，因此他們必須具有良好的個(gè)人形象，除了自身的聲望與正直外，審計(jì)人員還需要得到上司、被審計(jì)人和同事的信賴，而不應(yīng)該是專橫、傲慢的個(gè)體。另外，內(nèi)部審計(jì)人員并不是只學(xué)過(guò)、了解過(guò)財(cái)會(huì)、審計(jì)或經(jīng)濟(jì)專業(yè)方面的知識(shí)就一定能做好內(nèi)部審計(jì)工作。相反，開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了要具備豐富的專業(yè)知識(shí)之外，還要具備良好的的人際交往的經(jīng)驗(yàn)，豐富的心理學(xué)知識(shí)，妥善處理復(fù)雜問(wèn)題和解決棘手矛盾有能力等。如果內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部企業(yè)審計(jì)之前、之中、之后處理好與被審計(jì)單位、經(jīng)理、審計(jì)主管、審計(jì)同仁等方面的關(guān)系，自然內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)會(huì)游刃有余，否則就可能到處惹煩惱，處處有障礙，正所謂“無(wú)友寸步難行”！

第四：內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越來(lái)越多?？偨Y(jié)起來(lái)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)包括了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控八個(gè)因素。每一個(gè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中其主體的風(fēng)險(xiǎn)管理理念并不是一致的。若企業(yè)有一個(gè)較好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，并為其員工所信奉時(shí)，那么其風(fēng)險(xiǎn)就能有效的識(shí)別和管理。但這僅是一種理想狀態(tài)。也就是說(shuō)即使一個(gè)企業(yè)有一個(gè)較好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，但其員工并不信奉或者各業(yè)務(wù)單位、職能機(jī)構(gòu)不正確執(zhí)行則企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)加大。正是由于這些因素的存在，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的服務(wù)人員更應(yīng)當(dāng)樹立較高的服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不斷通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，使企業(yè)回避將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)正在執(zhí)行的事項(xiàng)，降低風(fēng)險(xiǎn)影響或者使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分散。

[1]《高級(jí)審計(jì)研究》 劉明輝 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社