淺談企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的問題及對策

東冠集團有限公司 葉肖劍

任何一個企業(yè)要管好用好資金,保護企業(yè)投資者的利益,提高經(jīng)濟利用率,都必須借助會計工作來對企業(yè)核算進行監(jiān)督和管理，而內(nèi)部會計制度作為重要的經(jīng)營管理工具，是企業(yè)的重要組成部分。各個企業(yè)在進行日常情況核算和管理的時候，一定要執(zhí)行企業(yè)會計原則、固定方法和特定程序,才可以順利的完成財務工作，我們將這種在國家統(tǒng)一會計規(guī)范約束下,由企業(yè)自行設計、僅僅應用于企業(yè)本身的會計規(guī)則、方法和程序，統(tǒng)一稱之為企業(yè)的內(nèi)部會計制度。在內(nèi)部會計制度中，內(nèi)容條例實、適合范圍廣、實際操作易、程序方法明等是其基本特點。隨著具體會計準則的出臺,我國的會計規(guī)范體系即將發(fā)生較大的變化,與此同時，企業(yè)的內(nèi)部會計制度這一問題必將引起會計界的普遍關(guān)注和研究。

一、企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的主要問題

(一)所有權(quán)過分集中，內(nèi)部會計制度不完善。我國的有些企業(yè)，尤其是中小企業(yè)普遍存在著投資主體單一、領導者集權(quán)問題明顯，而且往往對財務管理的理論方法缺乏應有的認識，缺少必要的研究工作，致使在企業(yè)運行當中，管理層職責不分，越權(quán)行為突出，造成財務監(jiān)控不嚴，財務管理混亂，甚至發(fā)生會計信息失真。企業(yè)內(nèi)部會計制度建設滯后，已經(jīng)跟不上市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，跟不上形勢發(fā)展的步調(diào)。

(二)經(jīng)營規(guī)模較小，企業(yè)管理水平低。從我國的會計制度設計實務來看,企業(yè)比較注重的是財務收支審批、銀行存款收支和現(xiàn)金管理等各項制度的制定,在關(guān)注各項制度制定的同時，卻忽視了會計核算和管理方面內(nèi)容的制定。由于我國一些企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，企業(yè)內(nèi)部的組織機構(gòu)和經(jīng)營機構(gòu)設置比較簡單，一大部分企業(yè)沒有建立完整的一整套賬務處理程序和制度，甚至一直沒有制定這方面的相關(guān)制度,所以造成了會計核算執(zhí)行的隨意性，出現(xiàn)了銷售人員一人銷售同時又負責記賬的現(xiàn)象。由于這些企業(yè)忽視了企業(yè)內(nèi)部會計制度建設，會計核算比較簡單，造成企業(yè)相關(guān)的會計資料缺乏，而會計信息因會計人員素質(zhì)低下且質(zhì)量不高，則甚至會影響到企業(yè)決策者的決策。

(三)內(nèi)部會計的各項新的應用形式帶來的一些新問題。一些企業(yè)微機操作系統(tǒng)中缺乏操作日志和規(guī)則等相關(guān)內(nèi)容，或者有的會計人員不按照規(guī)章規(guī)定進行操作，造成計算機信息失控等嚴重后果；會計的新應用技術(shù)層出不窮，發(fā)展駛?cè)肟燔嚨溃芏嗥髽I(yè)跟不上發(fā)展的步伐，至今仍停留在過去的水平。伴隨著我國微機技術(shù)和網(wǎng)絡的發(fā)展普及，這樣的問題會比較突出，甚至會嚴重影響到企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢，作為正規(guī)的企業(yè)集團，無論是加強企業(yè)自身管理，還是適應競爭激烈的外部環(huán)境，無一例外都需要各個企業(yè)盡快建立健全內(nèi)部會計制度。

（四）企業(yè)預算控制制度存在一些缺陷。企業(yè)要想加強內(nèi)部控制，達成公司的管理目標，提升公司經(jīng)濟效益，這就需要實施全面的預算體系，推行預算管理。而各企業(yè)在實施預算管理過程中，往往存在一些問題：一是強調(diào)客觀因素的不利影響，容易發(fā)生預算目標偏離的問題；二是編制人員往往憑主觀經(jīng)驗來編制預算，缺乏客觀性，編制的預算指標不易被市場接受，實施過程中難以推行。

（五）我國內(nèi)部會計制度缺少科學性和規(guī)范性。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是加入WTO以來，不斷產(chǎn)生新的經(jīng)營機制和運營方式，同時新的問題也隨之出現(xiàn)。要使企業(yè)內(nèi)部會計制度適合本企業(yè)的運營，跟上時代發(fā)展的腳步，我國的各個企業(yè)，要嚴格按照本單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點，以及業(yè)務管理的特點等具體要求，深入開展規(guī)范本單位的各項財務會計的工作，進一步增強企業(yè)內(nèi)部會計制度的科學性和可操作性，按照本單位的實際需要，完善內(nèi)部會計制度，以此來適應企業(yè)內(nèi)部管理要求，發(fā)揮內(nèi)部會計制度的應有的各項職能。各個企業(yè)在設計內(nèi)部會計制度時，首先應當服從國家統(tǒng)一會計規(guī)范和法律、法規(guī)，不觸犯相關(guān)法律，其次是結(jié)合本企業(yè)的實際情況，建立和健全一套符合本企業(yè)核算要求的內(nèi)部會計制度。在我國，企業(yè)內(nèi)部會計要明確選擇適合本企業(yè)的會計政策，選擇恰當?shù)臅嫻烙嬤M行會計核算和管理，使用恰當?shù)姆绞椒椒ê统绦蛑笇髽I(yè)會計實踐，確保會計工作的規(guī)范運行。企業(yè)內(nèi)部會計制度只有具備條理分明、適用專一、程序明確等特點，才能夠?qū)嫻ぷ鞯拈_展提供方便。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

我國的經(jīng)濟社會現(xiàn)實，要求我國各企業(yè)應盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制，進一步提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。而能否正確的制定和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制，最關(guān)鍵因素是管理者是否有動力和壓力。一方面，企業(yè)管理層主觀上要有計劃搞好會計內(nèi)部制度的內(nèi)在需求，另一方面，進一步延伸外部會計監(jiān)督對企業(yè)的壓力功能，可以有效的促使內(nèi)部控制發(fā)揮積極作用。要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，要從思想、制度、領導、保障措施等各個方面抓好落實。

（一）要高度重視塑造企業(yè)優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部環(huán)境。優(yōu)良的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，可以確保具體內(nèi)部控制措施的實施。要建立健全科學有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系，才能完善企業(yè)運行機制，及時的解決內(nèi)部人、財、物控制問題，要認識到，現(xiàn)有董事會結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應新的經(jīng)濟形勢，要進行必要的調(diào)整和完善。在正常發(fā)展的基礎上，進一步發(fā)揮董事會的監(jiān)督、制衡和決策作用。同時，董事會的人數(shù)構(gòu)成也要相應地做一些調(diào)整，外部董事人數(shù)要適當增加，特別是增加一定數(shù)量的具有獨立判斷能力的董事。另一方面，在大型的國有企業(yè)當中，在符合本單位實際的前提下，各企業(yè)的董事會還可以借鑒知名國際國內(nèi)大的公司的做法，設立若干董事會的獨立委員會，比如審計、薪酬和提名委員會等等。

(二)進一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。所有企業(yè)的控制活動的開展都依存一定的環(huán)境和氛圍，控制環(huán)境的質(zhì)量又可以直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，甚至于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，所以要明確內(nèi)部控制主體和內(nèi)部控制的目標。在實施過程中，各個方面都起著不同的作用，其中，控制主體解決了由誰實施內(nèi)部控制的問題，而控制目標的實施，則解決了為什么要實施控制的問題。只有兩個方面結(jié)合好，發(fā)揮好各自的作用，企業(yè)的內(nèi)部會計控制才能達到最優(yōu)。

(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計領導責任制。我國的相關(guān)的內(nèi)部會計控制規(guī)范明確規(guī)定：“企業(yè)的管理人員對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”。這就明確告訴我們：企業(yè)的管理人員是實施內(nèi)部會計控制的主體，要想自上而下的將會計內(nèi)部控制制度落實好，就必須層層負責，在企業(yè)建立會計內(nèi)部控制領導責任制，才能提升內(nèi)部控制的整體效果，將會計內(nèi)部控制制度落到實處。

(四)建立嚴格的預算控制制度。嚴格的預算控制制度的建立，是企業(yè)成功進行內(nèi)部控制的重要組成部分。應對預算編制及調(diào)整提出相應規(guī)范要求，加強對企業(yè)預算的內(nèi)部控制，提高預算管理水平，嚴格執(zhí)行預算與考核標準。各個企業(yè)要將國家有關(guān)法律法規(guī)和自身企業(yè)特點相結(jié)合，并參照各生產(chǎn)、銷售部門的內(nèi)部控制規(guī)定，進而建立適合符合實際情況和管理要求的會計內(nèi)部控制制度。

（五）堅持內(nèi)部審計和自我評估控制的監(jiān)督作用。在企業(yè)運行當中，主要有兩項主要職能發(fā)揮作用。一是內(nèi)部審計，一個自我評估控制。企業(yè)內(nèi)部審計人員有重要作用，可以有效監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被嚴格執(zhí)行，進行環(huán)境的積極營造，規(guī)范各個成員的行為，使各個成員的內(nèi)部控制成為自覺行動；為了更好地達成內(nèi)部控制的目標，自我評估控制應運而生，這項內(nèi)部監(jiān)督措施不經(jīng)可以改進內(nèi)部審計程序，提高勞動效率，還可以經(jīng)常性的發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制當中出現(xiàn)的各類問題，及時改進業(yè)務，防范會計風險。

總而言之，在我國，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的強化實施是每個成功企業(yè)和正規(guī)企業(yè)會計制度形成所必須要經(jīng)歷的階段，也是衡量企業(yè)各項管理制度完善與否的重要標準。只有盡快的建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，才可以在實質(zhì)上保證會計數(shù)據(jù)正確性和合法性，保證企業(yè)的決策者有精確的企業(yè)運用數(shù)據(jù)可供參考，保證各個企業(yè)各項財產(chǎn)的安全，有效防范貪污浪費的發(fā)生，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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