低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的探討*

莫 筠

(江蘇城市職業(yè)學(xué)院常州學(xué)院財(cái)經(jīng)與藝術(shù)系,江蘇常州213001)

低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的探討*

莫 筠

(江蘇城市職業(yè)學(xué)院常州學(xué)院財(cái)經(jīng)與藝術(shù)系,江蘇常州213001)

低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展在后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代風(fēng)起云涌,環(huán)境會(huì)計(jì)作為推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)資源環(huán)境管理的一個(gè)重要方面,日益受到了全世界的關(guān)注。本文就環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展概述、實(shí)施背景和必要性、理論體系和實(shí)施建議等方面進(jìn)行綜合探討,促使環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)更快、更好的實(shí)施,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人與自然的和諧發(fā)展。

低碳經(jīng)濟(jì);實(shí)施;環(huán)境會(huì)計(jì)

低碳經(jīng)濟(jì),是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下,通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段,盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗,減少溫室氣體排放,達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。低碳經(jīng)濟(jì)作為新的發(fā)展模式,不僅是實(shí)現(xiàn)全球減排目標(biāo)的戰(zhàn)略選擇,也是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康增長(zhǎng)的良方。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,資源過度開采,廢棄物大量排放,人類生存環(huán)境日益惡化,全球保護(hù)環(huán)境運(yùn)動(dòng)興起,許多國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界不斷將環(huán)境問題納入會(huì)計(jì)研究的范疇。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展概述

在1971年和1973年英國(guó)的《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》分別發(fā)表了比蒙斯(F.A.Beams)和馬林(J.T.Marlin)撰寫的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會(huì)計(jì)問題》,環(huán)境會(huì)計(jì)登上了歷史的舞臺(tái),人們開始關(guān)注為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而提供生態(tài)變化會(huì)計(jì)信息的環(huán)境會(huì)計(jì)。此后,西方會(huì)計(jì)學(xué)者開始了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的研究,并形成了初步理論框架。此后聯(lián)合國(guó)及有關(guān)國(guó)際組織等多次召開會(huì)議討論環(huán)境會(huì)計(jì)問題,環(huán)境會(huì)計(jì)理論得以快速發(fā)展。許多國(guó)家也在積極進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究并應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐。美國(guó)在涉及環(huán)境問題方面的會(huì)計(jì)信息披露主要是環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債報(bào)告;加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范疇下討論了環(huán)境成本的辨別、期間歸屬、資本化條件等問題;德國(guó)環(huán)境部出版了《環(huán)境成本核算手冊(cè)》;日本環(huán)境廳頒布了一系列環(huán)境公告;此外,荷蘭、挪威、巴西等國(guó)家也先后制訂了企業(yè)環(huán)境保護(hù)狀況對(duì)外披露的法律規(guī)范,并納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范疇。

中國(guó)加入世界環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的時(shí)間并不晚,早在改革開放以前,1972年中國(guó)就參與由聯(lián)合國(guó)發(fā)起、在瑞典斯德哥爾摩召開的“第一屆聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議”,并先后制定了《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《森林保護(hù)法》、《海洋保護(hù)法》等一系列法規(guī);在1994年我國(guó)又制定了《中國(guó)21世紀(jì)議程——中國(guó)21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》,提出了具體的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策,這是當(dāng)時(shí)世界上第一部國(guó)家級(jí)21世紀(jì)議程。在我國(guó)較早介紹西方環(huán)境會(huì)計(jì)理論的是葛家澍、李若山在1992年第五期的《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——環(huán)境會(huì)計(jì)理論》一文。我國(guó)2001年3月成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)委員會(huì)”,2001年6月,成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì),標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。2005年10月,黨的十六屆五中全會(huì)審議通過了《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》,這是關(guān)乎未來(lái)五年中國(guó)發(fā)展方向的一個(gè)重要文件,其中提出了建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的目標(biāo)。面對(duì)席卷全球的金融風(fēng)暴,我國(guó)政府出臺(tái)了擴(kuò)大內(nèi)需的十項(xiàng)措施,其中就有一條是加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)。這一切表明,我國(guó)的環(huán)境運(yùn)動(dòng)才剛剛開始。

二、實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),雖然對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的投入不斷提高,但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)資源的消耗已經(jīng)超過生態(tài)環(huán)境的承載能力和自我恢復(fù)能力,我國(guó)生態(tài)環(huán)境處于“局部好轉(zhuǎn)、總體惡化”的狀況中,生態(tài)環(huán)境治理能力趕不上破壞速度,生態(tài)赤字不斷擴(kuò)大。我國(guó)環(huán)保治理投資額約占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(G DP)的比例如表一所示:

表1:我國(guó)環(huán)保治理投資額約占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例表

從上表可以看出,自80年代初期到2007年,我國(guó)對(duì)環(huán)保治理的投資逐年增多,27年時(shí)間增長(zhǎng)了13448%,平均每年增長(zhǎng)498%以上,大大超過了我國(guó)G DP的增長(zhǎng)速度。粗放的發(fā)展方式惡化了環(huán)境,造成大量廢氣污水排放,浪費(fèi)自然資源。

在溫室氣體排放上,我國(guó)是一個(gè)迅猛增長(zhǎng)的生力軍。我國(guó)的溫室氣體排放總量?jī)H次于美國(guó),居全球第二。但國(guó)外有研究顯示,我國(guó)的碳排放總量已經(jīng)是世界第一。有數(shù)據(jù)稱,在全球每年新增溫室氣體排放量中,我國(guó)就占了40%。國(guó)家發(fā)展改革委的報(bào)告表示,發(fā)展改革委組織完成了我國(guó)“十二五”規(guī)劃應(yīng)對(duì)氣候變化工作思路研究報(bào)告,研究提出了“十二五”應(yīng)對(duì)氣候變化戰(zhàn)略和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)思路,積極推進(jìn)在“十二五”規(guī)劃中加強(qiáng)和完善應(yīng)對(duì)氣候變化內(nèi)容,將單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放作為約束性指標(biāo)納入規(guī)劃。

政策層面對(duì)環(huán)境保護(hù)的關(guān)注,也促使了國(guó)內(nèi)學(xué)界對(duì)環(huán)境科學(xué)的研究,近些年有關(guān)環(huán)境的科學(xué)研究不僅在自然科學(xué),而且在人文、社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域逐漸展開,如環(huán)境史、環(huán)境哲學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等都成為了本學(xué)科的學(xué)術(shù)熱點(diǎn),具體到會(huì)計(jì)學(xué),就是環(huán)境會(huì)計(jì),它是從社會(huì)利益角度計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配,以提高社會(huì)整體效益。

我國(guó)與環(huán)境會(huì)計(jì)研究較先進(jìn)的西方國(guó)家相比,在環(huán)境會(huì)計(jì)政策制定和推行上存在著很大的差距,環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求與供給矛盾較突出。環(huán)境會(huì)計(jì)在信息披露方面,法規(guī)和準(zhǔn)則不夠完善。比如在證監(jiān)會(huì)有關(guān)信息披露方面的規(guī)定:在招股說明書中提供包括環(huán)保因素的限制、嚴(yán)重依賴有限自然資源等可能產(chǎn)生的不利因素影響,在法律意見書中披露發(fā)行人是否因?yàn)榄h(huán)保等原因產(chǎn)生債權(quán)債務(wù)等,而沒有關(guān)于企業(yè)環(huán)境問題的具體披露要求。我國(guó)目前企業(yè)環(huán)境報(bào)告主要服務(wù)于國(guó)家宏觀環(huán)境管理和污染治理,據(jù)有關(guān)《環(huán)境報(bào)告使用者信息調(diào)查表》資料統(tǒng)計(jì),政府管理機(jī)關(guān)(占調(diào)查總數(shù)52%)是我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告最主要使用者,其次是投資者(29%)、金融機(jī)構(gòu)(23%)、顧客(18%)、新聞媒體(15%)、雇員(13%)、財(cái)務(wù)分析師(9%)、社會(huì)公眾(9%)等,其他為35%?？梢娖髽I(yè)環(huán)境報(bào)告忽視其他使用者信息需求,提供的環(huán)境信息并不完整。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系

針對(duì)我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)上存在的突出問題,根據(jù)我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論體系,應(yīng)重塑環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系,以便具體實(shí)施。

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象,增加了自然環(huán)境內(nèi)容是區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最顯著的特點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象突破了資金運(yùn)動(dòng)這一范疇,它不僅對(duì)資金加以核算,還考慮資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。因此,在環(huán)境會(huì)計(jì)下,會(huì)計(jì)要素須重新界定:

1.環(huán)境資產(chǎn)。是指企業(yè)擁有或加以控制的環(huán)境資源,如空氣、水、海洋、森林、排污許可證、環(huán)境治理專利與專有技術(shù)、油田采礦權(quán)等。

2.環(huán)境負(fù)債。是指由于企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他事項(xiàng)對(duì)環(huán)境造成的破壞和影響,而應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。主要包括排污費(fèi)、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復(fù)責(zé)任引發(fā)的環(huán)境負(fù)債。

3.環(huán)境收入。在收入要素中除了確認(rèn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得帶來(lái)的收入外,還應(yīng)包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到的國(guó)家給予的補(bǔ)貼以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來(lái)的社會(huì)效益,包括自然資源收入、資源環(huán)境保護(hù)收入等,是企業(yè)在日常環(huán)境保護(hù)和治理活動(dòng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益。

4.環(huán)境支出。是企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和治理過程中發(fā)生的開支及耗費(fèi),包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出,如與環(huán)境污染有關(guān)的訴訟費(fèi)、向政府有關(guān)機(jī)構(gòu)繳納的各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用及環(huán)境罰款、廢棄物回收再利用支出、環(huán)境污染預(yù)防和治理支出等。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)與具體目標(biāo)?；灸繕?biāo)為基于對(duì)環(huán)境宏觀管理的要求,企業(yè)一方面提高經(jīng)濟(jì)效益,另一方面必須高度重視生態(tài)環(huán)境,合理開發(fā)和利用環(huán)境資源,堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益;具體目標(biāo)為組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,對(duì)自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來(lái)的效益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。

(三)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)

盡管環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容有所區(qū)別,但環(huán)境會(huì)計(jì)也應(yīng)有會(huì)計(jì)四個(gè)基本假設(shè)。不相同的是,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)使用貨幣作為計(jì)量單位,所有會(huì)計(jì)要素均以貨幣為主要度量。環(huán)境會(huì)計(jì)同時(shí)采用貨幣、實(shí)物計(jì)量、百分?jǐn)?shù)和指數(shù)作為計(jì)量單位,并可以用圖表和文字?jǐn)⑹黾右暂o助說明。

(四)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分:一部分較具體地反映計(jì)入本期損益的環(huán)境支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出,這部分資料可在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。另一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境政策和實(shí)施情況,以及企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害情況及治理措施,在附注中設(shè)專欄予以說明。

環(huán)境會(huì)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中披露如下:

表2:資產(chǎn)負(fù)債表

表3:損益表

報(bào)表附注專欄應(yīng)說明的內(nèi)容一般有如下五種:(1)會(huì)計(jì)期間企業(yè)生產(chǎn)耗用自然資源的數(shù)量(耗用多少淡水、木材、煤炭等);(2)企業(yè)生產(chǎn)形成的排污對(duì)環(huán)境的污染程度(排放多少二氧化硫、磷和污水等);(3)企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染所造成的社會(huì)責(zé)任成本,(如因空氣被污染,對(duì)居民健康的影響、對(duì)植物的影響、空氣污染對(duì)旅游業(yè)的影響等;(4)企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案。(5)企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對(duì)待這些指標(biāo)。

四、實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

(一)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

1.在《會(huì)計(jì)法》中增加環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法,以法律的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,也是將它付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。企業(yè)的環(huán)境行為后果就應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),就能通過財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、公允性。為此應(yīng)該進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法、環(huán)境法規(guī),使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)法,這是實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)根本法律保障,是將會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素,具體地反映計(jì)入本期損益的環(huán)境支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出,成為環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告必須披露的內(nèi)容。另外在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還可揭示環(huán)保措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來(lái)的影響,同時(shí)反映環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。此外還要增強(qiáng)信息披露透明度,確定并公布重污染行業(yè)及重污染企業(yè)名單,對(duì)重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露提出重點(diǎn)要求。建立全國(guó)性的上市公司環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù),通過互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息。

3.建立會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì),使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握。

(二)組建環(huán)境會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)研究已有30多年歷史,并在實(shí)踐中有所嘗試。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究可以說是剛剛起步,而實(shí)踐上幾乎是一片空白。目前當(dāng)務(wù)之急是著手實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,成立機(jī)構(gòu),研究理論,確定準(zhǔn)則,加大環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)施的力度,否則在此領(lǐng)域?qū)?huì)拉大中國(guó)與世界的差距,使中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于被動(dòng)不利的地位。建議由財(cái)政部牽頭,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé),盡快成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)管理、法律等多方面專家組成的機(jī)構(gòu),對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)律、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究探討,加大理論研究和實(shí)施力度,開創(chuàng)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的新局面。

(三)加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)

環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科交叉滲透而成。復(fù)雜的、多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,要求會(huì)計(jì)人員必須具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)。因此,必須不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì),讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論與方法以及相關(guān)交叉學(xué)科知識(shí),從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行,環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開展。

(四)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)宣傳教育

增大環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳和教育力度,引起社會(huì)更廣泛的關(guān)注。建立實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題,同樣也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題,對(duì)實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益,也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此,必須得到國(guó)家行政管理部門和全社會(huì)的高度重視。通過開展全國(guó)人民的環(huán)保低碳教育,可以加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)教育,使環(huán)境會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。建議在學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)中增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)專業(yè)課。加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作,盡快籌辦中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)刊物,以加大環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施宣傳力度。

(五)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度

進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī),并加大獎(jiǎng)懲力度。進(jìn)一步完善保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī),加大對(duì)破壞環(huán)境的懲罰力度,并加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度。用法律來(lái)約束企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞行為,規(guī)范執(zhí)法部門的執(zhí)法行為。環(huán)保罰款可用于獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)破壞、污染環(huán)境和研究環(huán)境會(huì)計(jì)、治理污染等有功人員,建立環(huán)境會(huì)計(jì)研究基金。

(六)加大環(huán)境審計(jì)力度

環(huán)境審計(jì)是用來(lái)調(diào)節(jié)生產(chǎn)與環(huán)保、局部利益與整體利益、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益之間矛盾的。上世紀(jì)70年代末80年代初,美國(guó)、加拿大等相繼出臺(tái)了各種法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和控制生態(tài)環(huán)境的發(fā)展以便為他們的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。從某種意義上說,環(huán)境審計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境信息的合理性、合法性、全面性、真實(shí)性,由環(huán)境審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督,并明確其環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任,即保證環(huán)境信息的有效披露。由于“環(huán)境工程”事關(guān)國(guó)計(jì)民生,所以在加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí),還必須接受社會(huì)監(jiān)督,使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合人類發(fā)展的需要。

[1]李麗華.環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的可行性分析[J].林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2005.

[2]肖維平.環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論研究[J].財(cái)會(huì)月刊,1999.

[3]孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999.

[4]方懿.關(guān)于建立環(huán)境會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2003(9).

[5]仵宇慶.綠色G DP與我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)研究,2006.

The Implementation of Environmental Accounting in Low Carbon Economy Times

MO Yun
(Jiangsu Urban Vocational Colleges,Changzhou213001Jiangsu)

The low-carbon economy develops sharply after the economic crisis.Environmental accounting,as an important aspect of developing a low-carbon economy and enhancing the resources and the environment management, has become an increasing concern throughout the world.This paper outlines the development of environmental accounting;the implementation of the background and necessity;the theoretical system;the proposals for implementation and so on.They could make environmental accounting in China implemented faster and better,so as to achieve economic, social,harmonious development between man and nature.

Low carbon economy;Implementation;Environmental accounting

F233

A

1672-1047(2010)05-0100-05

10.3969/j.issn.1672-1047.2010.05.30

[責(zé)任審校:蔡新職]

2010-08-11

莫 筠,女,講師,工商管理碩士。E-mail:moyuns@yeah.net.