環(huán)境會(huì)計(jì)近了

宗 菊

近年來，諸多公司出現(xiàn)了集體“漂綠”的行為。

在環(huán)境會(huì)計(jì)的概念尚在探討階段，制度遠(yuǎn)未成型之際，企業(yè)為環(huán)保所付出的努力，究竟是一次披著“社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展”外衣的T臺(tái)秀，還是洞悉時(shí)勢后做出的一種戰(zhàn)略性考量?

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)代，環(huán)保話題終于提到了財(cái)政部的議事日程。似在意料之外，卻在情理之中。繼相關(guān)高層在2009年底哥本哈根峰會(huì)上高調(diào)表態(tài)之后，一個(gè)關(guān)于“環(huán)境成本”的課題組也適時(shí)啟動(dòng)。作為課題組的專家之一，北京大學(xué)光華管理學(xué)院的王立彥教授接受了本刊記者的采訪。

源起：法規(guī)助推

興起于20世紀(jì)70年代的環(huán)境會(huì)計(jì)，作為環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論相結(jié)合的產(chǎn)物，從誕生之初就具有與眾不同的特質(zhì)。較之于先有報(bào)表、后成報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作模式，環(huán)境信息披露報(bào)告則遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了報(bào)表之前。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與資源的消耗注定是一體兩面。當(dāng)逐利的本性驅(qū)使著企業(yè)無暇顧及環(huán)境污染和生態(tài)破壞時(shí)，強(qiáng)制企業(yè)為自身的行為埋單就成了政府責(zé)無旁貸的職能，這種職能可以追溯到1920年。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古(A.C.Pigou)提出了“庇古稅”，即根據(jù)污染所造成的危害對(duì)排污者征稅，以圖用稅收來彌補(bǔ)個(gè)人成本和社會(huì)成本之間的差距，這也是最早的監(jiān)管手段。此后，各種有關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)一直貫穿于企業(yè)的發(fā)展歷程中，從這一角度來看，正是法規(guī)助推了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

美國是最早進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的西方國家之一，迄今為止頒布了大量的環(huán)境法律，諸如《清潔空氣法》、《清潔水法》、《資源保護(hù)與回收法》、《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和債務(wù)法》以及《超級(jí)基金增補(bǔ)與再授權(quán)法》等，基本形成了一個(gè)環(huán)境信息披露規(guī)范體系。美國證券交易委員會(huì)(sEC)也要求上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析中，考慮到環(huán)境問題導(dǎo)致的成本增加，定量披露環(huán)境成本和負(fù)債，并給出了相應(yīng)的指導(dǎo)。

相比于美國和其他國家，日本的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展則具有更多的行政色彩。環(huán)境省作為環(huán)境會(huì)計(jì)的主導(dǎo)部門，制定了非常詳細(xì)的指導(dǎo)規(guī)范，甚至將需要披露的科目逐一列在了一份環(huán)境會(huì)計(jì)表中，供企業(yè)參照著完成環(huán)境報(bào)告。

近年來，中國的政府部門也陸續(xù)出臺(tái)了有關(guān)企業(yè)信息披露的各種指引，環(huán)境報(bào)告構(gòu)成了整個(gè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告必不可少的一部分。雖然指引并不具有強(qiáng)制性，但是超過一半的上市公司仍然按照指引的要求，選擇了主動(dòng)披露?！爸皇黔h(huán)境會(huì)計(jì)不一定都跟財(cái)務(wù)有關(guān)，想將環(huán)境報(bào)告跟財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來不容易。”王立彥表示，中國的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展還處于初級(jí)階段，離規(guī)范性尚有一定的差距。

操作：環(huán)境成本

可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)責(zé)任未免過于高屋建瓴，要想把環(huán)境會(huì)計(jì)納入到企業(yè)日常的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行核算與決策，環(huán)境成本無疑是最佳突破口。

簡言之，環(huán)境成本就是將企業(yè)在運(yùn)營過程中對(duì)環(huán)境造成的影響(包括顯性和隱性的環(huán)境破壞)進(jìn)行量化，進(jìn)而明確企業(yè)為此所需承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

“有些環(huán)境成本在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系下很明確，諸如環(huán)境性的花費(fèi)，計(jì)算在一起就是環(huán)境成本，只是在賬表體系內(nèi)沒有進(jìn)行科學(xué)的歸類；但有些成本則不是很好定義?！蓖趿┱J(rèn)為，環(huán)境成本有廣義和狹義之分，具體則表現(xiàn)為三種類型：第一種是狹義的環(huán)境成本、它與會(huì)計(jì)核算是完全一致的，即在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用，是對(duì)當(dāng)期環(huán)境污染的清理或環(huán)境損失的補(bǔ)償。這種成本符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本要求，表現(xiàn)為當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期支出；第二種是對(duì)過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，即在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是為了清理以前造成的環(huán)境污染，補(bǔ)償以前的環(huán)境損失而支付的；第三種則是對(duì)將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出，為將來可能發(fā)生的環(huán)境污染和損失準(zhǔn)備相應(yīng)的清理和補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)。很顯然，第二種和第三種類型的成本都無法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來計(jì)量，雖然現(xiàn)金流發(fā)生在當(dāng)下，權(quán)責(zé)卻發(fā)生在過去與未來。對(duì)于這一領(lǐng)域的問題，還有待于進(jìn)一步探討。

相比之下，狹義的環(huán)境成本就比較容易操作了。只要在現(xiàn)有的賬表體系里對(duì)有關(guān)環(huán)境的成本與費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)列項(xiàng)，最后再匯總，就可以拿到從微觀到宏觀的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這樣分類將使環(huán)境信息更為清晰，有助于把環(huán)境報(bào)告做實(shí)。當(dāng)然，其中必然涉及變更會(huì)計(jì)規(guī)范的問題，畢竟企業(yè)如何處理賬目還是要跟著規(guī)范走的。只是要想完成對(duì)規(guī)范的修改，恐怕尚需時(shí)日。

展望：戰(zhàn)略考量

如何確保企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時(shí)努力降低環(huán)境成本，愈發(fā)成為各國政府甚至國際團(tuán)體關(guān)注的議題。全球報(bào)告倡議組織(GRI)率先制訂了世界上應(yīng)用最廣泛的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告框架，設(shè)立了一系列原則和指標(biāo)，供相關(guān)機(jī)構(gòu)用于測量并披露其經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)績效。這個(gè)框架在一定程度上對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了鼓勵(lì)和示范作用。

“其實(shí)企業(yè)常常把環(huán)境會(huì)計(jì)當(dāng)成一個(gè)戰(zhàn)略問題來考慮，從這一角度來看，也就超出了單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇?！蓖趿┍硎?，雖然外部的監(jiān)管環(huán)境、法律法規(guī)必不可少，但對(duì)于產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)來講，必然會(huì)越來越舍得為環(huán)?；ㄥX。畢竟企業(yè)是自己的，造成任何不良的后果，也終將要自己埋單。

這樣看來，與其揚(yáng)湯止沸，確實(shí)不如釜底抽薪。于是，環(huán)保投資越來越多地被企業(yè)所采用。

當(dāng)然，從信息披露的角度來看，環(huán)保投資在區(qū)分上還存在不小的困難。改進(jìn)環(huán)境的投資不會(huì)單純地表現(xiàn)在環(huán)境上，往往帶來設(shè)備性能的提升，工藝流程的改進(jìn)，以及資源消耗和環(huán)境污染的降低。雖然與環(huán)境賠償相比，數(shù)字不會(huì)那么精確，但是能讓企業(yè)在提高效率、節(jié)省開支的同時(shí)，完成環(huán)境保護(hù)的職能，確實(shí)是一箭雙雕的明智之舉。

財(cái)政部部長助理朱光耀在哥本哈根氣候峰會(huì)上曾表示，我國今年或?qū)⒄魇窄h(huán)境稅。

作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，環(huán)境稅在世界上被諸多國家廣泛應(yīng)用。從發(fā)展歷程來看，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一個(gè)階段從20世紀(jì)70年代到80年代初，主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本性收費(fèi)，基于“誰污染誰負(fù)擔(dān)”的原則，明確排污者應(yīng)承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，構(gòu)成了環(huán)境稅的雛形；第二個(gè)階段從20世紀(jì)80年代至90年代中期。除了稅種的增加，在功能上也綜合考慮了財(cái)政的引導(dǎo)性；第三個(gè)階段從20世紀(jì)90年代中期至今；環(huán)境稅進(jìn)入了迅速發(fā)展期。結(jié)合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，世界各國開征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費(fèi)一體化進(jìn)程也不斷加快。

相比之下，中國的起步有些緩慢，目前具體稅率和征收范圍尚在討論之中。對(duì)于環(huán)境稅的開征，王立彥認(rèn)為，計(jì)稅基準(zhǔn)的公平和確鑿問題值得關(guān)注。