如何完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

宋翠平

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》規(guī)定,內(nèi)部控制是指單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。在過去的工作實(shí)踐中,由于思想認(rèn)識(shí)和制度執(zhí)行上的偏差,致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)流于形式。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善,人們迫切要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,強(qiáng)化經(jīng)營管理,控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),防止錯(cuò)誤和舞弊?？梢?建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求,是完善企業(yè)經(jīng)營管理的需要,健全有效的內(nèi)部控制制度有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。

1 現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1 企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在的缺陷

目前,有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足,對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度,以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段,根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立,但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié),還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié),沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控,內(nèi)部控制建設(shè)不成體系,步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。

1.2 內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

我國有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng),重經(jīng)營,輕管理,自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來,內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展,以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性,導(dǎo)致其管理滯后,沒能及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

1.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用存在局限性

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分,又是對內(nèi)部控制的再控制,扮演著十分重要的角色,但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。其次,對內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員,包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi),經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督,而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”,忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能,未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次,內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持,內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱,不能適應(yīng)工作的需要。

2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策

2.1 改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境

在很多企業(yè)的日常管理中,內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施,但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu),應(yīng)從以下幾方面入手:

首先,改變國有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu),保證決策的民主、科學(xué)性,遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次,完善董事會(huì),增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性,充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用,增加決策的科學(xué)性和透明度。再次,強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督,并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制,引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理監(jiān)督,減少管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告的操控,為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.2 完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動(dòng),并健全如下規(guī)章制度:

1)推行職務(wù)不兼容制度。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離:a.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離。b.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督分離。c.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離。d.財(cái)務(wù)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離。e.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離。2)杜絕高層管理人員交叉任職制度。企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會(huì)與經(jīng)營班子之間權(quán)責(zé)不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中,對資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。3)加強(qiáng)授權(quán)審批控制。授權(quán)管理的基本要求是:應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任,避免責(zé)任不清,一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生;要明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序,避免越級(jí)審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度,以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。4)引進(jìn)全面預(yù)算管理。一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展,全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系,著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。全面預(yù)算管理是集事前、事中、事后監(jiān)督于一身的一種有效的現(xiàn)代監(jiān)控手段。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)完善的主要工作有:

1)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果,就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位,并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變,使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性,并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋,協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然,企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量(如注冊會(huì)計(jì)師)對其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),形成有效的監(jiān)督合力,以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

2)在內(nèi)部控制的監(jiān)督上,要克服重程序輕監(jiān)督的傾向。要加強(qiáng)對企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督,還要加強(qiáng)對企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,以健全內(nèi)部控制。

3)抓好內(nèi)部控制評(píng)審。開展內(nèi)部控制的評(píng)審,應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化,企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點(diǎn),廢除、修訂舊的規(guī)章制度,完善各項(xiàng)規(guī)章制度,方能滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

4)強(qiáng)化對內(nèi)部控制的檢查與考核。必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有什么問題,可能產(chǎn)生什么后果,并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策。對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤,做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰。

同時(shí),還應(yīng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià),從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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