淺議如何加強(qiáng)施工企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)

關(guān) 軍

工程項(xiàng)目審計(jì)是指對單項(xiàng)工程項(xiàng)目從投標(biāo)中標(biāo),組織實(shí)施到竣工交付使用全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理進(jìn)行的審計(jì),并對工程項(xiàng)目的最終績效進(jìn)行評價(jià),包括了內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等內(nèi)容,是一項(xiàng)綜合性的審計(jì)。

對工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),對于規(guī)范工程項(xiàng)目經(jīng)營行為,進(jìn)一步降低項(xiàng)目施工成本,減少企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),起到了不可低估的作用。但由于種種原因,目前的工程項(xiàng)目審計(jì)還存在著許多問題,限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮,那么,如何加強(qiáng)施工企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作,本人認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以探討。

1 目前工程項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題及分析

1)工程項(xiàng)目管理體制不健全,企業(yè)管理層主抓責(zé)任不落實(shí),項(xiàng)目經(jīng)理部組織機(jī)構(gòu)不符合要求,在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí),難以及時(shí)、準(zhǔn)確的按審計(jì)要求提供審計(jì)資料,從而影響了審計(jì)的時(shí)效性。

2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對的獨(dú)立性、權(quán)威性、有效性,因而工程項(xiàng)目審計(jì)不可避免地受到主觀或客觀上的限制,審計(jì)人員很難站在客觀、公允的立場上對工程項(xiàng)目的管理狀況做出客觀、公正的評價(jià)。

3)工程項(xiàng)目審計(jì)管理體系不健全、不規(guī)范,管理層次混亂,機(jī)構(gòu)重疊,任務(wù)重復(fù),不能協(xié)調(diào)一致。

4)審計(jì)重點(diǎn)不突出,影響審計(jì)層次向縱深發(fā)展,沒能抓住審計(jì)的重點(diǎn),偏重于事中審計(jì),對事前控制組織不到位。

5)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低,影響審計(jì)工作的質(zhì)量,理應(yīng)全面對他們進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn),盡快提高他們的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

2 加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)的建議和對策

1)建立健全項(xiàng)目管理體制,落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制;2)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度,賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對的獨(dú)立性;3)堅(jiān)持依法審計(jì),完善內(nèi)部審計(jì)制度,規(guī)范審計(jì)程序;4)工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)突出重點(diǎn),節(jié)約人力資源;5)不斷改進(jìn)審計(jì)方法,加強(qiáng)施工過程審計(jì),強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行;6)正確處理好與被審計(jì)單位的關(guān)系,增強(qiáng)協(xié)同作戰(zhàn)能力;7)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

3 工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常采用的方法

1)審查復(fù)核法。是對被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料,運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),在核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上,進(jìn)行合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算,通過審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。2)對比分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn),將預(yù)算數(shù)或計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對比分析,常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對比。3)觀察法。是審計(jì)人員對被審計(jì)的工程項(xiàng)目進(jìn)行的實(shí)地察看,觀察是工程審計(jì)中最常用的方法之一,也是審計(jì)過程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié),通過到現(xiàn)場去觀察、丈量、測算,然后再與工程結(jié)算書比較,從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。4)計(jì)算法。是審計(jì)人員對工程項(xiàng)目中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。計(jì)算完畢,與被審計(jì)單位有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通,溝通不一致時(shí),應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。5)追蹤法。就是按照資金的流程實(shí)施審計(jì),通過對資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的追蹤,確保建設(shè)資金合法合理的使用,在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員采取抽樣的方式確定樣本,完成樣本審計(jì)的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù),從而決定是否放棄或擴(kuò)大審計(jì)樣本。6)評價(jià)法。是指通過審計(jì)客體所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為,利用數(shù)學(xué)計(jì)量或數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理,有針對的制定出量化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或體系,科學(xué)、合理、細(xì)致的計(jì)算出經(jīng)濟(jì)評價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo),它是目前審計(jì)方法中運(yùn)用起來比較難的一種方法,在具體審計(jì)過程中只能具體問題具體分析。

4 工程項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)

4.1 加強(qiáng)合同審計(jì)

1)關(guān)于工程項(xiàng)目合同價(jià)的審計(jì)。在審計(jì)合同價(jià)中要搞清楚其價(jià)格是中標(biāo)價(jià)還是中標(biāo)后的讓利價(jià),搞清楚這一點(diǎn)十分重要。2)關(guān)于工程量增減計(jì)價(jià)的審計(jì)。近幾年來,在施工過程中設(shè)計(jì)變更經(jīng)常發(fā)生。因此,項(xiàng)目的工程量增減很大,結(jié)算價(jià)格與合同價(jià)相差較大,審計(jì)過程中必須逐項(xiàng)核實(shí)。3)關(guān)于工程款及進(jìn)度款支付的審計(jì)。重點(diǎn)是付款比例的確定,其目的是為了防止工程付超或者付平,影響工程項(xiàng)目的決算,避免施工隊(duì)長期不結(jié)算,導(dǎo)致固定資產(chǎn)移交困難。4)關(guān)于隱蔽工程驗(yàn)收及簽證的審計(jì)。在隱蔽工程開工前以及完工后都要有3人以上的簽證(甲方2人,監(jiān)理方1人),并附有說明原因的圖紙,防止人情關(guān)和不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。5)關(guān)于對材料價(jià)格簽證的審計(jì)。在合同中明確約定,凡是沒有監(jiān)督單位參加市場調(diào)查而認(rèn)定的材料價(jià)格,只能作為暫定價(jià)或者最高限價(jià),僅供決算時(shí)參考,不作材料結(jié)算價(jià)格的依據(jù)。6)關(guān)于保修條款的審計(jì)。嚴(yán)格按照《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中第六章建設(shè)工程質(zhì)量保修條款執(zhí)行。7)關(guān)于發(fā)生工程質(zhì)量爭議或其他糾紛處理問題的審計(jì)。合同中的約定如果出現(xiàn)質(zhì)量糾紛或其他爭議,首先協(xié)商解決,協(xié)商不成只能向合同執(zhí)行地區(qū)的仲裁機(jī)構(gòu)申請仲裁或者向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。

4.2 加強(qiáng)工程項(xiàng)目竣工審計(jì)

為了使工程項(xiàng)目的竣工審計(jì)工作順利實(shí)施,應(yīng)遵循以下審計(jì)程序,從而達(dá)到合理公正的審計(jì)效果。

4.2.1 收集相關(guān)資料

1)工程結(jié)算資料。a.與甲方的結(jié)算報(bào)告;b.與施工隊(duì)伍的分包結(jié)算報(bào)告;c.外部租賃工具、機(jī)械的結(jié)算件或協(xié)議書。2)與指標(biāo)完成的相關(guān)資料。a.該工程項(xiàng)目的項(xiàng)目承包責(zé)任書;b.各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際完成證明資料,包含內(nèi)容如下：工程工期、工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)及文明施工、工程款回收率、工程各項(xiàng)收支與管理、利潤總額。3)與財(cái)務(wù)、成本狀況相關(guān)的會(huì)計(jì)資料。a.該工程的會(huì)計(jì)憑證、工程施工明細(xì)分類賬;b.材料采購臺(tái)賬、采購單據(jù)、各月份材料收發(fā)單。4)工程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析要有文字分析,并填制表格。

4.2.2 具體審計(jì)程序

1)債權(quán)核實(shí)。a.應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款;核實(shí)甲方的結(jié)算金額與累計(jì)收款數(shù)額,并編制相應(yīng)表格。b.其他應(yīng)收款。按照掛賬明細(xì)戶逐項(xiàng)核實(shí)各項(xiàng)應(yīng)收款的可收回性,并按賬齡分析,對不能收回的確認(rèn)為壞賬,計(jì)入損益。編制相應(yīng)表格。

2)債務(wù)核實(shí)。a.應(yīng)付人工費(fèi);b.應(yīng)付分包工程款;c.應(yīng)付材料款。根據(jù)物資部門的材料臺(tái)賬核實(shí)各供貨單位的采購總額,核實(shí)累計(jì)付款,編制相應(yīng)表格;d.其他應(yīng)付款。按照掛賬明細(xì)戶逐項(xiàng)核實(shí)各項(xiàng)應(yīng)付款,對于潛盈掛賬數(shù)額應(yīng)調(diào)整損益。編制相應(yīng)表格。

3)工程收支核實(shí)(編制相應(yīng)表格)。按照甲方結(jié)算報(bào)告,結(jié)合應(yīng)收賬款戶核實(shí)工程結(jié)算收入。對進(jìn)度和結(jié)算報(bào)告的差額,同時(shí)調(diào)整損益和應(yīng)收債權(quán)。工程收支核實(shí)包括：人工費(fèi)支出核實(shí)、材料費(fèi)支出核實(shí)、機(jī)械費(fèi)支出核實(shí)、其他直接費(fèi)支出核實(shí)、間接費(fèi)用支出核實(shí)、分包工程支出核實(shí)、期間費(fèi)用支出的核實(shí)、應(yīng)交稅金的核實(shí)。

4.2.3 審計(jì)報(bào)告的編寫

審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)和內(nèi)容如下：

關(guān)于××工程竣工的審計(jì)報(bào)告：

由××項(xiàng)目承建的××工程,于××年××月××日開工,于××年××月××日竣工。該工程于××年××月××日對外結(jié)算完畢,分包結(jié)算工作于××年××月××日全部完畢。我公司于××年××月××日起對工程進(jìn)行了竣工終結(jié)審計(jì)。審計(jì)結(jié)果如下：1)工程概況。2)工程財(cái)務(wù)成本狀況。a.工程收支情況：收入情況、審計(jì)確認(rèn)的支出情況支出總計(jì)、實(shí)現(xiàn)利潤。b.工程的資產(chǎn)負(fù)債情況。3)責(zé)任指標(biāo)的完成情況,單位：萬元。4)對工程經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的綜合評價(jià)(該工程在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的成績與不足之處)。5)審計(jì)結(jié)論。經(jīng)審計(jì)核實(shí),證實(shí)該項(xiàng)目全面完成××工程的責(zé)任狀指標(biāo),可以按照全額經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀約定,以審計(jì)確認(rèn)的利潤總額為基礎(chǔ),計(jì)算應(yīng)兌現(xiàn)的額度。

各單位在項(xiàng)目審計(jì)過程中,要切實(shí)做好審計(jì)過程,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任。為此,財(cái)務(wù)部門要在以上所述的審計(jì)過程和步驟的基礎(chǔ)上,以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任,認(rèn)真做好財(cái)務(wù)成本的審計(jì)工作,保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。

以上論點(diǎn)是根據(jù)國家和有關(guān)部門的相應(yīng)規(guī)章制度,結(jié)合本公司的項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)際實(shí)施情況提出的,是對我公司全體內(nèi)審人員的集體經(jīng)驗(yàn)和智慧的集中反映,相信對從事工程項(xiàng)目審計(jì)的同行可能有點(diǎn)裨益,但由于本人的經(jīng)驗(yàn)和學(xué)識(shí)有限,文中可能存在諸多偏頗之處,希望得到大家的批評和指正。

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