淺析林業(yè)事業(yè)費會計核算中常見問題和處理辦法＊

劉 榮

（陜西牛背梁國家級自然保護區(qū)管理局，陜西西安 710100）

政府收支分類改革于2007年全面實施，新的支出經(jīng)濟分類體系不僅是預算管理體制的創(chuàng)新，也是會計人員進行會計核算的基礎。在經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進的大好形勢下，黨中央、國務院確立了以生態(tài)建設為主的林業(yè)發(fā)展指導思想，財政資金隨之大量注入。林業(yè)預算單位要確保這部分資金安全有效運行，就必須按照財政部政府收支分類科目改革的要求，搞好林業(yè)事業(yè)費的會計核算［1－5］。但是在實際操作中，一些預算單位的會計核算仍有不規(guī)范之處，為了強化林業(yè)事業(yè)費的管理，現(xiàn)從加強會計核算層面提出幾點認識。

1 林業(yè)事業(yè)費的內容及分類

林業(yè)事業(yè)費是指國家用于支持林業(yè)事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費，包括林業(yè)事業(yè)單位的機構經(jīng)費和林業(yè)事業(yè)專項經(jīng)費。

林業(yè)機構經(jīng)費是指各級財政部門及林業(yè)主管部門用于自然保護區(qū)、森林病蟲害防治站、林業(yè)勘察規(guī)劃設計院、林業(yè)技術推廣站、種苗站、林業(yè)工作站、國有林場、苗圃等納入預算管理的林業(yè)事業(yè)單位的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費，是保障林業(yè)事業(yè)單位機構正常運轉、完成日常工作任務的必須林業(yè)資金。

林業(yè)事業(yè)專項經(jīng)費是指為了完成特定的工作任務或事業(yè)發(fā)展目標而由財政部門和林業(yè)部門安排的具有專門用途的經(jīng)費。其內容大致有：森林資源保護費（包括森林資源調查經(jīng)費、森林防火經(jīng)費、林業(yè)有害生物防治經(jīng)費、動植物保護經(jīng)費）、林業(yè)自然保護區(qū)財政補助資金、防沙治沙經(jīng)費、其他專項經(jīng)費。

明確了林業(yè)事業(yè)費的內容及分類，林業(yè)預算單位就可以按照有關財經(jīng)法規(guī)、制度規(guī)定執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，設置相應的會計科目，對林業(yè)事業(yè)費進行會計核算。

2 會計核算科目設置和使用中的常見問題

會計科目是對經(jīng)濟業(yè)務的具體內容，按其特征和經(jīng)濟管理要求進行歸集分類的類別名稱。2007年自政府收支分類改革全面實施以來，新舊科目的平穩(wěn)過渡已基本完成。但是，從近幾年財務檢查及審計情況看，會計科目設置和使用中仍存在一些常見問題。

（1）單設“專項業(yè)務支出”科目。為簡化核算，把在同一預算項目中列支的專項經(jīng)濟業(yè)務費，籠統(tǒng)地列入單設的“專項業(yè)務支出”中。使會計科目核算過于粗化，不能真實地反映項目資金具體使用情況，這不符合會計核算的明晰性要求。

（2）不能正確理解和使用“財政補助收入”科目中的“專項業(yè)務費”與“撥入?？睢笨颇恐械摹柏斦苋雽ｍ棥?，將“財政補助收入”科目“專項業(yè)務費”記作“撥入?？睢?。以此類推，在做支出時，將事業(yè)支出－項目支出相應地處理成?？钪С?。

（3）未完全掌握職務消費貨幣化補貼的含義，將交通補貼、移動通訊補貼、住宅電話補貼等，列入“商品和服務支出”類下的“交通費”、“郵電費”科目。

（4）混用“基本建設支出”類科目與“其他資本性支出”類科目。

3 討論分析及處理辦法

眾所周知，賬戶設置、賬務處理、會計報表的內容和結構以及報表項目分類的詳細程度都依存于會計科目，只有注重會計科目在會計核算中的重要作用，才能正確使用會計科目。

（1）為增加預算透明度，提高財政科學化、精細化管理水平，在林業(yè)事業(yè)費會計核算中，不宜單設“專項業(yè)務支出”科目。根據(jù)前面林業(yè)事業(yè)費內容的描述，在核算事業(yè)費支出時，設置支出一級科目—“事業(yè)支出”，并進一步根據(jù)林業(yè)事業(yè)費內容及分類，相應地設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目。在此基礎上，按照同年《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的類級科目設置三級明細科目，按照款級科目設置四級明細科目，從而將事業(yè)費支出細化分解到相應的具體支出經(jīng)濟分類科目中。由此可見，在同一預算項目中列支的專項經(jīng)濟業(yè)務費，不宜將其籠統(tǒng)地列入單設的“專項業(yè)務支出”中反映。

實例一：某單位用動植物保護專項業(yè)務經(jīng)費，通過銀行存款支付本底調查發(fā)生的燃油費，會計分錄為：

借：事業(yè)支出－項目支出（動植物保護經(jīng)費）－商品和服務支出－交通費

貸：銀行存款

需要強調的是，為提高專項資金使用效益，林業(yè)事業(yè)專項經(jīng)費嚴格實行項目管理，項目支出執(zhí)行《國家林業(yè)局中央級行政事業(yè)類項目支出預算管理辦法（試行）》，不得在專項業(yè)務費中列支應由單位基本支出開支的各項人員支出。

（2）“財政補助收入”科目中的“專項業(yè)務費”，雖然是具有專門用途的資金，但無須單獨報賬。而既具有專門用途且要求事業(yè)單位單獨核算并報賬的林業(yè)資金，不能作為該事業(yè)單位的“財政補助收入”，在會計實務操作中應作為“撥入?？睢焙怂?。

實例二：當林業(yè)預算單位收到其主管部門撥入的不需單獨報賬的森林防火經(jīng)費時，應作如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：財政補助收入－項目支出－森林防火經(jīng)費

發(fā)生支出時，“財政補助收入”中的“專項業(yè)務費”對應的是“事業(yè)支出—項目支出”，“撥入?？睢睂氖恰皩？钪С觥?。

（3）目前正在進行的交通補貼、移動通訊補貼、住宅電話補貼等職務消費貨幣化改革，其實質是將干部職工因公務活動需要而發(fā)生的支出予以貨幣化，直接補助給個人，屬于對個人的一種支出。因此，其支出應該列入“工資福利支出”類下的“津貼補貼”科目。

會計分錄為：

借：事業(yè)支出－基本支出—工資和福利支出—津貼和補貼

貸：現(xiàn)金

（4）“基本建設支出”類科目與“其他資本性支出”類科目的款級科目比較相近，區(qū)別二者的關鍵在于：其支出是否屬于發(fā)展與改革部門集中安排。

“基本建設支出類”科目反映各級發(fā)展與改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應急性的儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎設施、大型修繕等方面的基本建設支出。其下設款級科目包括：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網(wǎng)絡購建、物資儲備、其他基本建設支出。

“其他資本性支出”類科目反映除發(fā)展與改革部門以外其他部門安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出。該科目下設款級科目與“基本建設支出”類下設款級科目相差不大，具體包括：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網(wǎng)絡購建、物資儲備、其他資本性支出。

實例三：某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費購置車輛，會計分錄為：

借：事業(yè)支出－基本支出－其他資本性支出—交通工具購置（含車輛購置稅）

貸：銀行存款

同時，

借：固定資產(chǎn)—交通工具

貸：固定基金

總之，在熟知林業(yè)事業(yè)費的內容、分類及管理辦法的前提下，注重理解會計科目的使用說明及其在會計核算中的重要作用，依照《政府收支分類科目》，正確設置和使用會計科目，不僅是林業(yè)計財工作者必備的會計知識，更是強化林業(yè)事業(yè)費會計核算，管好用好林業(yè)資金，努力讓國家投資花得更規(guī)范、更透明、更有效的基礎。

［1］ 本書編寫組.林業(yè)項目與資金管理法規(guī)匯編［M］.北京：中國林業(yè)出版社，2005.

［2］ 財政部預算司.政府收支分類改革問題解答［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

［3］ 楊燕波.注重會計科目在會計核算中的橋梁作用［J］.云南財貿學院學報，2002（S1）：31－33.

［4］ 王應寅.預算會計［M］.西安地圖出版社，2002.

［5］ 財政部農(nóng)業(yè)司編寫組.農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計［M］.哈爾濱工業(yè)大學出版社，1998.