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    論企業(yè)所得稅的籌劃模式

    2010-08-15 00:45:06江西省煤炭綜合利用設(shè)計(jì)院江西萍鄉(xiāng)337000
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2010年14期
    關(guān)鍵詞:新稅法稅法存貨

    ○李 慧 (江西省煤炭綜合利用設(shè)計(jì)院 江西 萍鄉(xiāng) 337000)

    企業(yè)所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用,企業(yè)所得稅在企業(yè)稅負(fù)中占相當(dāng)大的比重,稅收籌劃是納稅人在法律許可范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得利益的合法行為。作為企業(yè)法人、財(cái)務(wù)總監(jiān)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)及時(shí)把握政策,在誠(chéng)信納稅的基礎(chǔ)上合理運(yùn)用政策,充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧,統(tǒng)籌策劃企業(yè)所得稅費(fèi)用,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),保護(hù)企業(yè)切身利益,達(dá)到企業(yè)利益最大化。

    一、稅收籌劃的相關(guān)理論

    1、稅收籌劃的概念

    稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分考慮稅收因素,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)決策中不同納稅方案的經(jīng)濟(jì)后果的估算和綜合衡量,系統(tǒng)地對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)行為做出事先的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本,使稅后收益長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的一系列管理活動(dòng)。

    2、稅收籌劃的目的

    稅收籌劃是運(yùn)用各種方法和手段來(lái)減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。充分利用資金的時(shí)間價(jià)值,即通過(guò)延緩稅款來(lái)實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的前提是賬面清楚,納稅合理,足額及時(shí)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的是效益最大化。

    二、新稅法對(duì)企業(yè)所得稅籌劃的影響

    1、新稅法對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)規(guī)定的調(diào)整

    納稅義務(wù)人的認(rèn)定稅務(wù)籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅,獨(dú)立的納稅人,沒(méi)有國(guó)務(wù)院的規(guī)定,不得合并納稅。另外,稅前規(guī)定扣除稅務(wù)籌劃。同時(shí),稅收優(yōu)惠。低稅率優(yōu)惠過(guò)渡。西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠。稅務(wù)籌劃過(guò)程減少非稅成本。

    2、新企業(yè)所得稅環(huán)境下企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

    其一,新企業(yè)所得稅法消除了兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下,內(nèi)外資企業(yè)稅率、成本費(fèi)用扣除和稅收優(yōu)惠等方面的差異,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。其二,新稅法在提供平等市場(chǎng)環(huán)境時(shí)還調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容,實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策,有利于引導(dǎo)企業(yè)向環(huán)保、高效、節(jié)能領(lǐng)域發(fā)展,使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。其三,原企業(yè)所得稅稅法存在相互交叉和較大的漏洞,稅收政策過(guò)多過(guò)濫,個(gè)別地方政府還超出權(quán)限隨意制定稅收政策,不但影響了政策效力的發(fā)揮,造成國(guó)家稅款的流失,還扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。其四,新稅法在捐贈(zèng)方面的扣除優(yōu)惠,使企業(yè)在獲取利潤(rùn)的商業(yè)目標(biāo)的同時(shí)逐漸開(kāi)始注重企業(yè)的社會(huì)責(zé)任,引導(dǎo)其在社會(huì)公益和福利方面做出自己的貢獻(xiàn),培養(yǎng)反饋社會(huì)的企業(yè)文化。

    三、企業(yè)所得稅籌劃的方法

    1、利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策

    新稅法頒布實(shí)施后,減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院,避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象。同時(shí),稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究。

    2、轉(zhuǎn)移定價(jià)法

    轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)節(jié)稅的基本方法之一,它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買賣過(guò)程中,不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格,而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采用這種方法,產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格,以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。

    3、資產(chǎn)租賃節(jié)稅

    租賃是指出租人以收取租金為條件,在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi),將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為。從承租人而言,租賃可以避免企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過(guò)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn),由于租金從稅前利潤(rùn)扣除,可沖減利潤(rùn)達(dá)到節(jié)稅。

    四、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

    1、確定最佳資本結(jié)構(gòu)

    首先,提高負(fù)債比率必須以息稅前投資收益率大于債務(wù)利息率為前提,這樣才可以提高權(quán)益資本的收益水平。其次,隨著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。企業(yè)在利用債務(wù)融資時(shí)需要綜合考慮,尋求一個(gè)既能最大可能地減輕稅負(fù),又能使資金成本最低的負(fù)債最佳量,使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)。

    2、注意折舊方法的適用性

    我國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法,對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行??梢?jiàn),利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃在我國(guó)一般不具有可行性。

    3、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇或變更應(yīng)滿足一定的條件

    2000年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定,即只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致時(shí),才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇還應(yīng)考慮企業(yè)是否處于所得稅的免稅期。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)以盡可能地加大該免稅期的利潤(rùn)為目標(biāo),即應(yīng)盡可能降低銷貨成本。倘若在存貨價(jià)格不斷上漲的時(shí)期,應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)而非后進(jìn)先出法,才能以較低的存貨成本計(jì)入本期銷貨成本,擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn),在免稅期盡可能地享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇時(shí),務(wù)必要進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研,在掌握大量準(zhǔn)確信息的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際做出選擇,確定最優(yōu)方案。

    4、企業(yè)的稅務(wù)籌劃要符合財(cái)會(huì)制度與稅法規(guī)定

    根據(jù)法律的規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整,因此對(duì)稅法作出規(guī)定的,企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求,一味地根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行所謂的籌劃是徒勞的;如果稅法沒(méi)有作出規(guī)定,稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定,而這才是企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間。

    五、我國(guó)企業(yè)所得稅籌劃幾點(diǎn)建議

    1、建立健全稅收籌劃組織

    對(duì)于一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功與否,不僅要加強(qiáng)企業(yè)管理,更要注重公司的細(xì)節(jié),要重視每一個(gè)環(huán)節(jié),在稅收籌劃環(huán)節(jié)是萬(wàn)萬(wàn)不可忽視的,因?yàn)槠髽I(yè)所得稅直接影響到企業(yè)的利潤(rùn),企業(yè)為了能夠掌握稅務(wù)知識(shí)和最新的稅收政策等,企業(yè)應(yīng)建立健全稅收籌劃體系,組建一個(gè)稅收籌劃的專門組織,為企業(yè)收集信息,能及時(shí)準(zhǔn)確的獲得相關(guān)政策,并及時(shí)反應(yīng)到財(cái)務(wù)部、領(lǐng)導(dǎo)層,使公司不會(huì)錯(cuò)過(guò)稅收新政策所帶來(lái)的優(yōu)惠,從而達(dá)到節(jié)稅增利目的。

    2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)

    所得稅籌劃是復(fù)雜而系統(tǒng)的工程,政策性強(qiáng),需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。稅法對(duì)納稅申報(bào)作了詳細(xì)規(guī)定,申報(bào)時(shí)間明確、減免程序具體。但在實(shí)際工作往往存在如下一些誤區(qū):超時(shí)申報(bào)無(wú)所謂、無(wú)利潤(rùn)可以不申報(bào)、可以自行減免等。因超時(shí)申報(bào)納稅、沒(méi)有“零申報(bào)”、因自行減免遭受處罰,是稅務(wù)籌劃的失敗。只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí),并通曉二者的差異,在稅務(wù)籌劃人員的努力下,是可以構(gòu)筑一個(gè)稅務(wù)籌劃的穩(wěn)定平面的。

    3、加快稅務(wù)籌劃人才的培訓(xùn)

    稅務(wù)籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng),高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因?yàn)橐环矫娑悇?wù)籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī),并時(shí)刻關(guān)注其變化;另一方面稅務(wù)籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境,熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況;同時(shí),稅務(wù)籌劃還要有較高的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅務(wù)籌劃人員水平不佳,籌劃方案失敗,不僅為企業(yè)合理節(jié)稅的美好愿望達(dá)不到,企業(yè)還要浪費(fèi)籌劃成本。

    [1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

    [2]楊建美:淺談新稅法下新辦企業(yè)的籌劃[J].稅務(wù)研究,2008(10).

    [3]曾莉:新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策解讀[J].上海國(guó)資,2008(1).

    [4]劉文、符剛:基于新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃分析[J].內(nèi)江科技,2008(1).

    [5]周華洋:怎樣合理避稅[M].中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

    [6]蓋地;稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2003.

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