淺議企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理

○胡賢華 （廣東省交通集團(tuán)有限公司 廣東 廣州 510100）

一、引言

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)的銷售與收款、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會(huì)涉及到的，是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)，是能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。但近年來(lái)，攜巨額公款外逃，到國(guó)外辦理“投資移民”的，挪用公款賭博，用公款炒股謀取個(gè)人私利的，種種案例，舉不勝舉。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因是多方面的，但企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監(jiān)督弱化，是其中的一個(gè)重要原因。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的介紹及貨幣資金內(nèi)部控制的分析，聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)當(dāng)前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制中存在問(wèn)題及原因的分析，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法有效。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的概述

一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金收入業(yè)務(wù)，貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過(guò)銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。貨幣資金支出業(yè)務(wù)，企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣，主要包括：各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開支、向投資者支付的股息以及向國(guó)家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外，企業(yè)的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過(guò)銀行結(jié)算進(jìn)行的。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)。

根據(jù)COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定，貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)概括為：貨幣資金管理和利用的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)貨幣資金特別是貨幣資金量報(bào)表的相關(guān)報(bào)告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前已有的有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀與未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面：第一，貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保單位庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二，貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。第三，貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。第四，貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益，提高貨幣資金使用效率。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題及原因分析

近年來(lái)，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大，管理層注重業(yè)務(wù)上的發(fā)展，輕視了公司的內(nèi)部管理控制，尤其在貨幣資金管理方面，更是薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)貨幣資金管理中的問(wèn)題愈加突出，主要表現(xiàn)有以下幾方面。

其一，崗位職責(zé)劃分不清。有相當(dāng)一部分單位對(duì)貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是中小企業(yè)，由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，同時(shí)企業(yè)老板出于管理成本的考慮，往往要求財(cái)務(wù)人員“一個(gè)蘿卜幾個(gè)坑”。有的企業(yè)，出納會(huì)計(jì)一人兼，出納除了辦理現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)之外，同時(shí)還兼管銀行存款全套印鑒、審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；有的企業(yè)會(huì)計(jì)，偶爾也會(huì)收取現(xiàn)金，一個(gè)人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支的全過(guò)程。

其二，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)一是企事業(yè)單位在無(wú)奈之下接受上級(jí)指令安排貨幣資金管理崗位人員；二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會(huì)選擇自己人來(lái)管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分的老板會(huì)啟用自己的親戚，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍較低，道德修養(yǎng)較差，缺乏敬業(yè)精神。甚至有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通賬簿設(shè)置混亂，收付款憑證填制不規(guī)范，方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。

其三，規(guī)章制度不落實(shí)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中明確指出要熟悉法規(guī)，依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄，對(duì)有關(guān)法規(guī)了解甚少，以致出現(xiàn)違規(guī)不知，犯法才明的現(xiàn)象。工作中，坐支現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、現(xiàn)金超額存放、截留各種現(xiàn)金收入時(shí)有發(fā)生；公款私存、虛報(bào)冒領(lǐng)、出借賬號(hào)（洗錢）也被認(rèn)為是平常事；挪用資金、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四，監(jiān)督機(jī)制不完善。執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，這是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵，也是會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。只建立內(nèi)部控制制度，沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。案中的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的疏忽不重視，甚至可以說(shuō)沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就是說(shuō)根本沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)控機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，考核和監(jiān)督，以致操作程序出現(xiàn)混亂、漏洞，財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

導(dǎo)致這些問(wèn)題的主要原因主要有以下幾點(diǎn)。首先，企業(yè)沒(méi)有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是確保貨幣資金正常運(yùn)行的重要保證，如果貨幣資金制度建設(shè)存在缺陷，貨幣資金管理就會(huì)存在隱患。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒(méi)有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，控制環(huán)境薄弱，沒(méi)有符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。其次，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，程序不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒(méi)有按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求，建立嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，或者雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，從而沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，造成制度與實(shí)際脫節(jié)。因而建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓(xùn)之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的松散，也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，沒(méi)有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源，除了企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)之外，更重要的是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全，貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格，直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)能否安全無(wú)恙。針對(duì)目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，我們認(rèn)識(shí)到建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系的重要性和必要性，而且要從自身的控制環(huán)境入手，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

首先，設(shè)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況相適應(yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不斷變化發(fā)展的，需要根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，其內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化相適應(yīng)。目前多數(shù)公司都選擇網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，網(wǎng)上銀行開通后，資金劃轉(zhuǎn)不受時(shí)間的限制，傳統(tǒng)的支票，印鑒已不起作用，取而代之的是資金額度授權(quán)。企業(yè)可以采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理等新的控制方法，這種業(yè)務(wù)除了成本費(fèi)用低，還具有高度的私密性，沒(méi)有權(quán)限，密碼，口令任何人都不能劃轉(zhuǎn)資金，保證資金劃轉(zhuǎn)的高效安全。而且不受時(shí)空限制，隨時(shí)可以查核現(xiàn)金的流向，杜絕不明用途的資金流出企業(yè)，保證資金安全性。不僅如此，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)電子確認(rèn)系統(tǒng)，還可避免詐騙和損失。

其次，明確職責(zé)權(quán)限，形成制約機(jī)制。健全有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)著不相容職務(wù)的崗位分離，并有堅(jiān)持良好的審核和核對(duì)制度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個(gè)人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)職務(wù)分離控制分離，又稱“職責(zé)分工控制”，其要求按照單位不相容的職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。

再次，建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。時(shí)至今日，仍然有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為其所在單位帶來(lái)多大的效益，對(duì)單位的建設(shè)與發(fā)展起不到多少作用，或者雖然能夠起到一定作用，但作用甚微，因而建議削弱內(nèi)部審計(jì)的力量、甚至撤消內(nèi)部審計(jì)。而貨幣資金失去有效控制，大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與之相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨(dú)立開展工作，充當(dāng)參謀和助手，成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊一環(huán)，服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。

最后，加強(qiáng)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。貨幣資金內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)單位內(nèi)部人員利用職務(wù)之便，貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是要公司樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)防范主要是完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防止貨幣資金流失。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展，貨幣資金結(jié)算方式靈活多樣，與此相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪日漸增多，企業(yè)的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，企業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，避免貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，防范因管理不善而給單位造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)論與討論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度，已經(jīng)是刻不容緩的事情。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度，是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則，是減少風(fēng)險(xiǎn)的重大措施。為了促進(jìn)企業(yè)的重視、加快完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展，國(guó)家財(cái)政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》，隨后并頒布了貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)和付款、銷售和收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保這九項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)基本規(guī)范。而貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊及不法行為，有利于保證資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠。但是必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的事情，需要不斷地完善、修訂，以應(yīng)對(duì)新的形勢(shì)和情況；也不是單靠企業(yè)自身努力就可以到達(dá)的，需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

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