中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題及其對(duì)策

朱勤豐

中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題及其對(duì)策

朱勤豐

相對(duì)于大企業(yè)、上市公司而言，中小企業(yè)給人的感覺就是單位組織機(jī)構(gòu)不健全、產(chǎn)品技術(shù)含量不高、從業(yè)人員整體素質(zhì)不高、管理不是很規(guī)范。因此，普遍推斷其會(huì)計(jì)核算方面的問題也不少。我國的中小企業(yè)是改革開放后才開始大規(guī)模發(fā)展，而多年來國家的政策是向大型企業(yè)傾斜的。因此，中小企業(yè)在其發(fā)展中遇到了許多難點(diǎn)和不公。在這樣的環(huán)境背景下，我國的中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在諸多被忽視的問題。隨著中小企業(yè)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)的地位日趨重要，因此中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)得到重視。

中小企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；問題；對(duì)策

近年來，我國的中小企業(yè)在促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、滿足人民生活的諸多需要、發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力、維護(hù)國家社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)企業(yè)技術(shù)革新等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，目前中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在其發(fā)展過程中還存在很多問題，這些問題的存在往往與中小企業(yè)自身的特點(diǎn)緊密聯(lián)系，因此很容易被忽視。筆者認(rèn)為，這些問題恰恰是中小企業(yè)發(fā)展過程中亟待解決的問題，應(yīng)引起企業(yè)和社會(huì)有關(guān)各方的高度重視。

一、中小企業(yè)的界定及其特征

從理論上來講，中小企業(yè)一般是指規(guī)模較小的或是處于創(chuàng)業(yè)階段和成長(zhǎng)階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。這不是一個(gè)絕對(duì)的概念，而是一個(gè)相對(duì)大企業(yè)而言的概念。2003年2月，國家四部門下發(fā)了《中小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，廢止了工業(yè)企業(yè)以生產(chǎn)能力或生產(chǎn)用固定資產(chǎn)作為劃分企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)，建立了以年末從業(yè)人員人數(shù)、資產(chǎn)總計(jì)及全年產(chǎn)品銷售收入為指標(biāo)的新標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國中小企業(yè)的特征為：（1）投資主體和所有制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，非國有企業(yè)發(fā)展速度較快，由此決定了中小企業(yè)的重點(diǎn)是發(fā)展。（2）勞動(dòng)密集度高，兩極分化突出，決定了當(dāng)前中小企業(yè)重在“二次創(chuàng)業(yè)”。中小企業(yè)生存并發(fā)展于勞動(dòng)密集型企業(yè)，但在由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場(chǎng)的今天，勞動(dòng)密集型已成為中小企業(yè)的劣勢(shì)。提高中小企業(yè)科技含量，實(shí)現(xiàn)第二次創(chuàng)業(yè)，是當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的重中之重。（3）發(fā)展不平衡，優(yōu)勢(shì)地區(qū)集中，決定了當(dāng)前中小企業(yè)的發(fā)展推進(jìn)要區(qū)別特點(diǎn)，先易后難，以點(diǎn)帶面。（4）中小企業(yè)主要是地方企業(yè)。（5）中小企業(yè)自身基礎(chǔ)薄弱。這決定了中小企業(yè)的發(fā)展方向是走為大企業(yè)配套的路子。目前我國的中小企業(yè)呈現(xiàn)與大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)，事實(shí)上，中小企業(yè)不具備這樣的實(shí)力。

從某種程度上講，中小企業(yè)呈現(xiàn)的這些特征也直接導(dǎo)致了其會(huì)計(jì)核算中存在的種種問題。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

經(jīng)過多年的努力，我國的中小企業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。但是，中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面仍然普遍存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不符合規(guī)范，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高

大多數(shù)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次不清晰、分工不明確、辦公條件較差。企業(yè)往往基于成本考慮，有的干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)中，兼職會(huì)計(jì)人員的比重較大，或者干脆任用自己的親屬當(dāng)出納。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷層次、職稱普遍都不高。雖然有的中小企業(yè)也愿意雇傭優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，但由于其發(fā)展前景和工作環(huán)境等因素，中小企業(yè)對(duì)于優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力不如大企業(yè)，會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，跳槽較為頻繁。另外，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象嚴(yán)重，專業(yè)知識(shí)較低，使得許多會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。這些會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)更新較慢，不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的需求，其后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)工作也缺乏，這些都直接影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平。

（二）會(huì)計(jì)核算主體界限不清，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作

中小企業(yè)由于其自身的特點(diǎn)，其產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離不清楚，很多投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用，這些都給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算工作帶來了困難。在中小企業(yè)中，許多企業(yè)為了簡(jiǎn)化程序或是基于別的原因不規(guī)范或是不依法建賬，使得在會(huì)計(jì)核算中存在較多違規(guī)操作。有些中小企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，或設(shè)賬但賬目混亂。在會(huì)計(jì)核算方面，很多中小企業(yè)人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬；通過虛增成本，收入不入賬等方式逃避稅收；固定資產(chǎn)折舊年限、分類不符合會(huì)計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)需要自行計(jì)提；實(shí)際操作中很多企業(yè)都未按照會(huì)計(jì)制度的要求，而是根據(jù)自身需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，等等。這些違規(guī)操作導(dǎo)致了我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。另外，原始單據(jù)的獲取需要付出成本，一些中小企業(yè)往往愿意以較低的價(jià)格成交，而不愿意付出必須的代價(jià)來獲取記賬所需的合法憑證，或者只取得不合規(guī)的收據(jù)，以此入賬或者干脆不入賬。這樣的做法有違相關(guān)會(huì)計(jì)制度、法律的要求。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

實(shí)際操作中，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度等基本制度在制定時(shí)本身就不甚全面，或是制定了卻在實(shí)際工作中沒有真正執(zhí)行。部分中小企業(yè)的管理者也認(rèn)識(shí)到這個(gè)問題，但是依靠其現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。內(nèi)部控制制度的不健全給企業(yè)帶來了很多負(fù)面的影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，造成了企業(yè)資產(chǎn)的流失、浪費(fèi)嚴(yán)重，也導(dǎo)致了企業(yè)外部監(jiān)管困難重重。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按照企業(yè)管理者的意圖行事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無法發(fā)揮。有的企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆吞款，利用各種手段非法占有企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

（四）不按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的重視不夠

很多中小企業(yè)基于成本考慮，往往不按會(huì)計(jì)檔案的管理要求妥善保管處理會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等檔案資料。一些中小企業(yè)由于條件的限制，其會(huì)計(jì)資料既沒有專門的地方存放，也沒有專人負(fù)責(zé)保管，而是隨意堆放，導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表丟失、毀損情況屢屢發(fā)生，這對(duì)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極為不利，單位管理層、會(huì)計(jì)人員應(yīng)引起高度重視。

三、解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問題的對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)強(qiáng)化以下幾方面的工作：

（一）建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

中小企業(yè)首先應(yīng)按照《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)自身業(yè)務(wù)量的大小，配備足夠的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員，同時(shí)應(yīng)制定一系列優(yōu)惠政策，實(shí)施必要的工作激勵(lì)機(jī)制，吸引、留住會(huì)計(jì)人員。中小企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的管理，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)所聘用的會(huì)計(jì)人員必須具備一定學(xué)歷和會(huì)計(jì)從業(yè)資格；中小企業(yè)要重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，尤其要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，保證其依法設(shè)置賬簿，依法進(jìn)行核算和監(jiān)督工作，照章納稅。會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，練好基本功，掌握操作技能，以適應(yīng)不斷變化的形勢(shì)要求，提高自身業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)的管理者應(yīng)更好地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算主體、核算范圍以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的新特點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息要滿足投資者、債權(quán)人及國家宏觀管理部門等的需要。由于會(huì)計(jì)工作不僅影響到企業(yè)與國家的分配關(guān)系，也影響到社會(huì)各方面的利益關(guān)系，因而企業(yè)應(yīng)將協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系、抵制和防范各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)作為基點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況、經(jīng)濟(jì)效益的提高情況及企業(yè)的發(fā)展前景。中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度、法律的要求進(jìn)行操作，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管

當(dāng)前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制普遍存在一定的問題，如崗位設(shè)置缺乏牽制性，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，未能有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制的缺陷使得會(huì)計(jì)核算薄弱，會(huì)計(jì)控制無力，會(huì)計(jì)信息失真，甚至?xí)斐善髽I(yè)的財(cái)務(wù)困境。因此，中小企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步依法建立和完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制力度，保證會(huì)計(jì)核算及時(shí)、有效、準(zhǔn)確。企業(yè)外部監(jiān)管應(yīng)該成為規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要力量。從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，我們應(yīng)該更多地借助于外部監(jiān)管來幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系，要求中小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。若發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法記賬；其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。最后，財(cái)政部門應(yīng)督促中小企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案保管，嚴(yán)格檔案銷毀手續(xù)

會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要?dú)v史資料和證據(jù)，企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理立卷、裝訂和保管。會(huì)計(jì)檔案保管期滿，應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定程序填制審批表，建立銷毀清冊(cè)并經(jīng)過審批以后再銷毀。

綜上，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)已成為一支參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要力量。在金融風(fēng)暴的大背景下，中小企業(yè)要想求得生存和發(fā)展，必須積極規(guī)范和加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)核算工作，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)自身健康快速發(fā)展。

[1]杜惠霞.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算探討[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，2009(6).

[2]張穎梅.小議中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問題[J].中小企業(yè)管理與科技，2009(2).

[3]張航.淺析我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006(2).

F234.2

A

1673-1999（2010）06-0082-02

朱勤豐（1976-），男，浙江嘉興人，浙江金融職業(yè)學(xué)院（浙江杭州310018）會(huì)計(jì)系講師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

2009-10-13