企業(yè)稅務(wù)籌劃探討

宋榕

企業(yè)稅務(wù)籌劃探討

宋榕

稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)增強(qiáng)投資、經(jīng)營、理財(cái)、決策等能力，保護(hù)企業(yè)的形象聲譽(yù)、增加企業(yè)凈收益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化具有非常重要的意義。當(dāng)前許多企業(yè)存在稅務(wù)籌劃意識(shí)相對(duì)薄弱、籌劃著眼點(diǎn)把握不到位等問題。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須抓住重點(diǎn)、掌握信息知識(shí)、重視事先預(yù)測、加強(qiáng)部門協(xié)作。

稅務(wù)籌劃 ；存在問題 ；對(duì)策

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)（少繳稅、不繳稅或緩納稅）的謀劃和對(duì)策。

一、稅務(wù)籌劃的意義

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是減輕稅務(wù)成本，從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值最大化。企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，主要基于二方面的原因：一是隨著經(jīng)濟(jì)競爭的發(fā)展，社會(huì)平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利空間越來越??；二是隨著稅收法制建設(shè)的完善，稅收征管水平的提高，對(duì)涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)日益升高。因而，稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義越來越大。

首先，企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃過程，能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)精打細(xì)算經(jīng)營，增強(qiáng)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測、決策能力和提高決策的準(zhǔn)確度，從而全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風(fēng)險(xiǎn)，最大可能地獲取稅后利益。

其次，在“誠信經(jīng)營”成為現(xiàn)代企業(yè)生命線的經(jīng)濟(jì)生活中，納稅誠信亦是重要內(nèi)容之一。比如：一位財(cái)務(wù)人員由于記帳失誤而漏繳了稅款，被稅務(wù)稽查人員查獲后，這位財(cái)務(wù)人員百般檢討，說是自己的過錯(cuò)，與企業(yè)無關(guān)，要求由他自己承擔(dān)補(bǔ)交和罰款的錢，不要追究企業(yè)偷漏稅的責(zé)任，否則會(huì)影響企業(yè)“誠信經(jīng)營”的信譽(yù)。但是，由于稅收的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門不能同意這位財(cái)務(wù)人員的要求，企業(yè)的聲譽(yù)因此受損?？梢姡{稅問題，事關(guān)企業(yè)的聲譽(yù)和形象。

再次，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，也是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然需要。稅收，是企業(yè)利益分配中的一個(gè)重要元素，是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收負(fù)擔(dān)的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，又決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，從這一角度看，運(yùn)用稅務(wù)籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的經(jīng)濟(jì)意義。因而，稅務(wù)籌劃是各行價(jià)值創(chuàng)造的又一利劍，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃就等于價(jià)值創(chuàng)造，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化具有非常重要的意義。

二、當(dāng)前稅務(wù)籌劃存在的問題

稅務(wù)籌劃在國外已十分盛行，而當(dāng)前國內(nèi)稅務(wù)籌劃活動(dòng)基本還處于起步階段，普遍存在對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足和著眼點(diǎn)把握不到位的現(xiàn)象。

（一）稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足，籌劃意識(shí)相對(duì)薄弱

主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)籌劃定位沒有理性認(rèn)知，感性認(rèn)識(shí)較多，容易將稅務(wù)籌劃和偷漏稅行為相互混淆。二是稅務(wù)籌劃價(jià)值創(chuàng)造意義認(rèn)識(shí)不夠，很少能夠把稅務(wù)成本作為業(yè)務(wù)決策的考慮要素。三是稅務(wù)籌劃的空間認(rèn)識(shí)不足，過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)，縮小了稅務(wù)籌劃空間。

（二）籌劃著眼點(diǎn)把握不到位，稅務(wù)隱患較多

主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)籌劃重點(diǎn)把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務(wù)籌劃的時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。通常在稅款計(jì)算和繳納等事后環(huán)節(jié)做文章，稅務(wù)籌劃多處于被動(dòng)籌劃。即使想到稅務(wù)籌劃，也是在完成某項(xiàng)工作后才急匆匆地問該怎么節(jié)稅。

三、稅務(wù)籌劃的策略

稅務(wù)籌劃不是數(shù)字游戲，是知識(shí)和智慧的實(shí)戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)、環(huán)節(jié)和時(shí)機(jī)等著眼點(diǎn)抓不牢，稅務(wù)籌劃最終結(jié)果可能偏離或背離籌劃目標(biāo)，反而增加稅務(wù)成本或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制失靈或定額預(yù)算核定與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)項(xiàng)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入脫節(jié)，實(shí)際支出將可能不能全額抵扣，造成所得調(diào)增。而每調(diào)減100元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就調(diào)增應(yīng)稅所得100元，為此多繳所得稅25元，經(jīng)濟(jì)增加值減少25元。

（一）抓住重點(diǎn)是成功籌劃的關(guān)鍵

在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認(rèn)定的情況下，“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”是稅務(wù)籌劃的思路重點(diǎn)，不同稅種的籌劃重點(diǎn)也不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識(shí)別的固定資產(chǎn)或各類代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中要實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價(jià)值或賬面租金收入。而實(shí)行超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅籌劃思路重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，籌劃重點(diǎn)在于全年一次性獎(jiǎng)金和日常工資福利 （實(shí)物和非實(shí)物）的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以使能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。

另外，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實(shí)、合理的抵扣項(xiàng)卻給大家?guī)硇碌亩悇?wù)籌劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃突破口就在于日常財(cái)務(wù)規(guī)范和點(diǎn)滴管理。諸如會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)真實(shí)性的相關(guān)資料提供、入賬票據(jù)的合規(guī)性、稅務(wù)部門對(duì)財(cái)產(chǎn)損失和員工費(fèi)用合理認(rèn)定，即做好稅前扣除申報(bào)工作和稅務(wù)溝通工作等。

（二）掌握信息知識(shí)是成功籌劃的前提

稅務(wù)籌劃是一門交叉性、前瞻性學(xué)科。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法；不僅要運(yùn)用稅收知識(shí)，而且要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)和其他方面的知識(shí)；不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料。因此，一個(gè)成功的稅務(wù)籌劃，離不開稅務(wù)籌劃人員的豐富知識(shí)、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)以及準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)外部各類信息是稅務(wù)籌劃的成功保障。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會(huì)、稅務(wù)、企管等知識(shí)，要主動(dòng)了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強(qiáng)形勢和信息的敏感性。

（三）重視事先預(yù)測是成功籌劃的要旨

我們知道，稅收執(zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的帳務(wù)記錄實(shí)施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，事先對(duì)照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，以形成對(duì)企業(yè)有利的決策方案。因而稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作。古代著名的軍事理論家孫子說：“夫未戰(zhàn)而廟算勝者，得算多也；未戰(zhàn)而廟算不勝者，得算少也。多算勝，少算不勝，而況于無算乎？”如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、應(yīng)稅收人已經(jīng)確定、納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么任何試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都可能被認(rèn)定為偷逃稅，是不足取的。因而，對(duì)納稅義務(wù)的超前籌劃是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時(shí)候進(jìn)行，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生時(shí)、收入未取得時(shí)，先做好籌好安排。諸如，項(xiàng)目可行性研究分析時(shí)、預(yù)算編制時(shí)、業(yè)務(wù)談判時(shí)、費(fèi)用先批后用審批時(shí)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行之前籌劃安排。

（四）加強(qiáng)部門協(xié)作是成功籌劃的保障

部門協(xié)調(diào)有序的合作是稅務(wù)籌劃成功的影響因子。眾所周知，任何經(jīng)營活動(dòng)都離不開成本費(fèi)用，任何部門都是費(fèi)用的承載主體。而稅務(wù)籌劃不能離開費(fèi)用活動(dòng)而孤立地運(yùn)作，因此，任何部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能贏得稅務(wù)籌劃的成功。尤其是所得稅籌劃為稅務(wù)籌劃重心的行業(yè)，財(cái)務(wù)部門對(duì)部門協(xié)作配合的期望顯得更為迫切。但當(dāng)前仍有很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)部門的事情，與本部門無關(guān)。為此，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的價(jià)值、意義、風(fēng)險(xiǎn)的宣傳，灌輸稅務(wù)籌劃的部門協(xié)作的重要性；還要加強(qiáng)費(fèi)用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費(fèi)用作業(yè)的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化制度建設(shè)，引導(dǎo)部門主動(dòng)協(xié)作并配合稅務(wù)籌劃。

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F810.423

A

1673-1999（2010）13-0093-02

宋榕（1967-），福建福州人，福州財(cái)政局干部教育中心（福建福州350002）講師。

2010-05-14